2. Активные, пассивные и активно-пассивные счета
3. Механизм двойной записи
4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета.
5. Классификация счетов
6. Взаимосвязь счетов и баланса. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях
7. План счетов
1 вопрос. На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе, составляемом на первое число месяца (квартала, года). Однако с помощью баланса нельзя осуществлять повседневный контроль за изменениями, происходящими в составе имущества, источников и обязательств предприятия. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.Счета бухгалтерского учета – это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами предприятия и хозяйственными процессами.Графически счета представляют собой таблицы, в которых производятся учетные записи. Увеличение средств, как и их источников, удобно показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делится на две части: левую – дебет и правую – кредит. Для каждого вида хозяйственных средств, источников или обязательств открываются отдельные счета. Схема строения счета имеет следующий вид:
Счет(наименование учитываемого объекта)
Дебет - Кредит
Для обозначения остатков на счетах пользуются термином "сальдо" (С).Сальдо на начало периода обозначается Сн, на конец периода – Ск. Сумма всех операций, отраженных за период по дебету счета называется дебетовым оборотом – Доб, сумма всех операций по кредиту – кредитовым оборотом – Коб. Записи на счетах производятся только на основании соответствующих документов в различных измерителях (натуральных, трудовых, денежных), пересчет в денежные измерители обязателен для дальнейшего получения обобщающих показателей.
Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности, такие записи называются хронологическими. Они служат важным средством контроля сохранности документов и своевременности их отражения на бухгалтерских счетах. Данные записи осуществляют в специальных журналах. Группировка хозяйственных операций по экономически однородным признакам на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью. Хронологические и систематические записи могут осуществляться одновременно.
2 вопрос. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно – пассивные.
Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.
Например, счет "Касса", "Расчетные счета", "Товары", "Основные средства". Схема записей на активном счете имеет следующий вид:
Активный счет
| Дебет | Кредит |
| Сн – сальдо начальное | |
| Увеличение имущества | Уменьшение имущества |
| Ск – сальдо конечное |
Таким образом, на активных счетах остатки и увеличение показывают только по дебету, уменьшение – по кредиту.
Ск = Сн + Доб – К об
Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение. Например, счета "Уставный капитал", "Резервный капитал" и т.д. Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид:
Пассивный счет
| Дебет | Кредит |
| Уменьшение источников | Сн – сальдо начальное |
| Увеличение источников | |
| Ск – сальдо конечное |
Таким образом, на пассивных счетах остатки и увеличение показываются только по кредиту, уменьшение – по дебету.
Ск = Сн + Коб – Доб
Активно – пассивные счета – сложные счета, носящие смешанный характер, поскольку имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Они применяются для учета обязательств (расчетов). Например, счета "Расчеты по налогам и сборам", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Схема записей на активно – пассивном счете имеет следующий вид:
Активно - пассивный счет
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Сн – остаток дебиторскойзадолженности на началопериода | Сн – остаток кредиторской задолженности на начало периода |
| Увеличение дебиторской задолженности | Увеличение кредиторской задолженности |
| Уменьшение кредиторской задолженности | Уменьшение дебиторскойзадолженности |
| Ск – остаток дебиторской задолженности на конец периода | Ск – остаток кредиторскойзадолженности на конец периода |
Таким образом, сальдо на активно – пассивных счетах может быть по дебету (в том случае, если имеет место дебиторская задолженность), по кредиту (если имеет место кредиторская задолженность), одновременно по дебету и кредиту – развернутое сальдо (если имеет место дебиторская и кредиторская задолженности одновременно).
Дебиторская задолженность учитывается по типу активного счета, т.е. остатки и увеличение – по дебету, уменьшение – по кредиту. Кредиторская задолженность учитывается по типу пассивного счета, т.е. остатки и увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету. Развернутое конечное сальдо на активно – пассивном счете в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимо рассмотреть информацию по каждому дебитору и кредитору, учитываемому на данном счете отдельно.
Например, на счете "Расчеты по налогам и сборам" отдельно учитывается информация по каждому налогу, который уплачивает предприятие. Поэтому, сначала необходимо определить сумму и характер задолженности по каждому налогу, а затем конечные остатки: Ск по дебету будет равно сумме дебетовых остатков по отдельным налогам, Ск по кредиту соответственно будет равно сумме кредитовых остатков по отдельным налогам.
3 вопрос. Сущность двойной записи обусловлена строением баланса, в котором его имущество рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив) и по источникам образования (пассив).Поэтому итоги статей актива и пассива баланса всегда равны. Каждая хозяйственная операция вследствие этого затрагивает две статьи баланса, что характеризуется влиянием на баланс четырех типов балансовых изменений. Таким образом, каждая хозяйственная операция вызывает два экономических явления. Пример: содержание хозяйственной операции – в кассу с расчетного счета поступили денежные средства. Она вызывает следующие явления:
1. в кассе денег стало больше
2. на расчетном счете денег стало меньше на эту же сумму.
Отражая операцию способом двойной записи, мы фиксируем оба вызываемых ею явления, т.е. записываем операцию на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым статьям баланса. Следовательно, необходимость метода двойной записи вытекает из метода балансовой группировки имущества предприятия.
Таким образом, двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Двойная запись хозяйственных операций приводит к возникновению взаимосвязи между двумя счетами на которых она отражена. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Запись, посредством которой указываются счета, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма называется бухгалтерской проводкой.
Для того, чтобы составить корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующее:
1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить на каких двух счетах она должна быть отражена.
2. Установить, как эти счета связаны с балансом, т.е. что они характеризуют: виды имущества (актив), источники финансирования этого имущества (пассив) или обязательства (актив или пассив).
3. Определить, схемы каких счетов (активных, пассивных или активно - пассивных) должны быть применены для данных двух счетов.
4. Исходя из схем записей на счетах необходимо установить, какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, какой кредитуется.
Пример: содержание хозяйственной операции – с расчетного счета в кассу поступили денежные средства. Согласно схеме, приведенной выше:
1. Операция должна быть отражена на двух счетах: "Касса" и "Расчетные счета".
2. Оба счета характеризуют имущество предприятия и следовательно отражаются в активе баланса.
3. Необходимо применить схемы активных счетов.
4. Согласно содержанию хозяйственной операции на расчетном счете денег стало меньше. Уменьшение на активном счете согласно схеме, приведенной выше, отражается по кредиту. Следовательно, счет "Расчетные счета" должен быть отражен по кредиту. В кассе, наоборот, денег стало больше. Увеличение на активном счете согласно схеме, необходимо отражать по дебету. Следовательно, счет "Касса" должен быть отражен по дебету.
Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды (по дебету одного и кредиту другого счета). Это облегчает поиск ошибок.
4 вопрос. Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели о хозяйственных средствах и операциях. Они ведутся только в денежном измерении. К таким счетам относятся "Касса", "Товары", "Материалы" и т.д.
Однако для управления финансово – хозяйственной деятельностью организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому виду материалов, товаров, по каждому поставщику, покупателю и т.д. Поэтому в развитие синтетических счетов открываются аналитические счета, служащие для детальной характеристики объектов бухгалтерского учета. Учет на них осуществляется как в денежном, так при необходимости в натуральных, трудовых измерителях. Посредством аналитических счетов данные, имеющиеся на синтетических счетах, детализируются и конкретизируются. Например, счет "Товары" – синтетический, к нему открываются аналитические счета по каждому виду товаров с указанием количества и цены.