-если количество положительных ответов составляет 40-60% от общего количества данных ответов, то первичную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю;
-если количество положительных ответов меньше 40%, то уровень надежности системы внутреннего контроля определяется как низкий;
-если количество положительных ответов больше 60%, то надежность системы внутреннего контроля считается высокой.
Для нашего случая подходит третий вариант, то есть более 60% - это означает, что надежность системы внутреннего контроля высокая.
Следующим этапом оценки системы внутреннего контроля является первичная оценка надежности системы внутреннего контроля. Ее также можно представить в виде таблицы:
Таблица 2 Результаты первичной оценки системы внутреннего контроля ОАО «ТРАНСЕРВИС»
| Разделы | Оценка 1 – по разделу 2 – по вопросу | Последствия |
| Организационная структура аудируемого лица | 1 – средняя 2 – да (преобладание положительных ответов) | Отлаженный документооборот при наличии четкой организационной структуры аудируемого лица приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете |
| Разделение обязанностей, ответственности | 1 – средняя 2 – да | Распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определять результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Имеются процедуры и механизмы СВК, исключающие превышение работниками установленных полномочий. |
| Внутренний контроль активов, обеспечение их сохранности | 1 – низкая 2 – нет | Отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных и оборотных фондов и т.д., приводит к недостоверности бухгалтерского учета, ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом |
| Кадровая политика | 1 – средняя 2 – да | Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с четко определенными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей |
Таким образом, в ОАО «ТРАНСЕРВИС» при отлаженном документообороте, своевременном отражении финансовых операций в учете, существуют ряд недочетов системы внутреннего контроля, основным из которых является отсутствие инвентаризационных мероприятий, когда не контролируется сохранность ТМЦ и денежных средств, не проверяется соблюдение правил и условий их хранения, не определяется реальная стоимость учтенных на балансе основных средств, что приводит к недостоверности бухгалтерского учета и ставит под сомнение результаты деятельности аудируемого лица в целом.
Таблица 3 Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля
| Да (1) | Нет (0) | Не характерно № п/п | |
| Оценка системы бухгалтерского учета | |||
| 1. Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля за полнотой отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии | + | ||
| 2. При условии использования аудируемым лицом корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, к существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата | + | ||
| 3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях (например, все первичные документы на выдачу денежных средств и счета к оплате визируются руководителем) | + | ||
| 4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов | + | ||
| 5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистрах | + | ||
| 6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета | + | ||
| 7. В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода | + | ||
| 8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной и той же бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге) | + | ||
| 9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета (например, сальдо по счету 50 «Касса», отраженное в Главной книге, не соответствует остатку по этому счету в кассовой книге) | + | ||
| 10. Отсутствуют карандашные, записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета | + | ||
| 11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения | + | ||
| 12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств | + | ||
| 13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами | + | ||
| 14. Все созданные в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами аудируемого лица фонды расходуются по назначению | + | ||
| 15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой | + | ||
| Договорные обязательства | |||
| 16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие условий договоров действующему законодательству. В частности: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды; разрешение собственника на субаренду в договоре субаренды; регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года — для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока — для иных объектов недвижимости; наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным; подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств; наличие лицензии при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности (в том числе у подрядчика) и т. д. | + + | ||
| Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД) | |||
| 17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована | + | ||
| 18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных | + | ||
| 19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения | + | ||
| 20. Разработанные аудируемым лицом оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы-ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм | + | ||
| 21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных | + | ||
| 22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении автоматизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. В частности: при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм при расчете подоходного налога верна; формула расчета исключения из облагаемого совокупного дохода суммы в размере____ верна; при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны; при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах, верны и т. д. | + + + + | ||
| Всего | 22 | 4 |
Прежде, чем сделать вывод о надежности системы внутреннего контроля аудитор должен выявить результат.