Мир Знаний

Пути совершенствования составления и использование баланса в экономическом анализе (стр. 7 из 16)

Износ на ОС. начисляется различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят лишь объекты, стоимость которых превышает стократный минимальный размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п.

Для формирования показателя строки 120 находим разницу между дебетовым сальдо счета 01 «Основные средства» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств». Для этого из конечного сальдо счета 01 вычитаем конечное сальдо счета 02 (1808 тыс.руб. - 1115 тыс.руб. = 693 тыс.руб.).

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка, по которой отражаются остатки средств по счетам «Оборудование к установке», «Капитальные вложения», «Расчеты по авансам выданным».

По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

По этой статье отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. В дальнейшем стоимость, учтенная по строке 130, обычно списывается на счет основных средств и увеличивает сумму подраздела «Основные средства». Учет вложенных в подобные проекты средств, которые ранее числились в составе оборотных активов и списание их, после ввода объекта, на счета основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений, ведется в нижних аналитических регистрах, как: журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Заполняется на основании данных об остатках на счетах 07;08;61 (соответствующий субсчет) Главной книги, журнала-ордера №16,ведомости №18. В нашем случае строка прочеркивается.

В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Статьи подраздела «Долгосрочные финансовые вложения» заполняются на основании аналитических данных к счетам 06 и 82.

Для контроля за достоверностью данных по субсчетам Главной книги могут применяться различные синтетические регистры, как то: журнал-ордер №8 (для контроля списаний средств и доведения учетной цены до номинала; журнал-ордер №16 (для контроля средств, принятых на баланс в виде долгосрочных вложений); журнал-ордер №12 (для контроля состояния оценочных резервов).

Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. (69 тыс.руб. – 0 = 69 тыс.руб.).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» (6 тыс.руб.).

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров синтетического учета) следует найти общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I» Показатель этой стать, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 190, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало (графа 3) и конец (графа 4) года соответственно, таким образом, показатель строки 190 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 110; 120; 130; 140; 150; в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В таком случае: 30 + 693 + 0 + 0 + 69 + 6 + 0 = 798 тыс.руб.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственного инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.д. Открывается подраздел статьей «сырые материалы и другие аналогичные ценности», в которой отражаются материальные ценности, учитываемые на счетах: «Материалы», «Заготовление и приобретение материалов». «Отклонение в стоимости материалов» «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; «Износ МБП».

При использовании предприятием учетных (нормативных) цен, затраты на приобретение материалов (фактические) учитывают по счету «Заготовление и приобретение материалов» (Дебит», а затем списывается по учетной стоимости в дебет счета «Материалы» и «Отклонение в стоимости материалов» (возможно сторнировочной записью). Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов, характеризующих наличие материалов в пути, необходимо в конце месяца списывать (а затем восстанавливать в начале следующего месяца сторнировочной записью). Благодаря такому учету, в бухгалтерском балансе стоимость материалов отражена по фактической себестоимости. Остаток счета 16 «Отклонения в стоимости материалов» прибавляют или вычитают из остатков (в зависимости от того, положительны или отрицательны отклонения учтенные по счетам). Такая практика соответствует закону «О бухгалтерском учете» и «Положению о бухгалтерском учете и отчетности».

Величины остатков по этой статье баланса зависит от выбранного при формировании учетной политики способа списания фактической себестоимости. Материалы одного и того же вида могут быть приобретены по разным ценам, в результате на остатках будут учитываться по разной стоимости, необходимо определить стоимость остатков материалов после списания части их в производство.

Для формирования показателя этой строки из конечного сальдо счета 10 «Материалы» вычитаем кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и к итогу прибавляем дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (358 – 5 + 18 = 371 тыс.руб.). По этой же статье организация показывает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

По строке «Животные на выращивании и откорме» предприятие отражает остаток затрат по заготовке скота и птицы. При этом организациям, заготавливающим и перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко и т.д.) разрешается до включения в фактическую себестоимость приобретения учитывать затраты по счету «Издержки обращения». Заполняется статья на основании остатков Главной книги по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». В нашем примере строка прочеркивается.

В следующей статье подраздела «Запасы» организация отражает остаток малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К такого рода имуществу относят хозяйственный и производственный инвентарь, различного рода малоценные предметы, которые выполняют роль средств труда, однако, в силу своих свойств, включаются в оборотные средства. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относят предметы, служащие менее одного года (независимо от стоимости) и стоимостью на дату приобретения менее 100-кратного минимального размера оплаты труда. Предприятиям и организациям предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости.

Учет МБП ведется на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Затраты на МБП собираются по дебету этого счета. При учете МБП по нормативной стоимости используются счета 15 и 16. Расхождения между плановой стоимостью и стоимостью оприходования на склад списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».