Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ[111], который открыт для всеобщего ознакомления (ст. 51 ГК РФ).
После проведения данной процедуры юридическому лицу необходимо в трехдневный срок встать на учет в территориальном налоговом органе как налогоплательщику[112]; также необходимо зарегистрироваться в Федеральной регистрационной службе субъекта РФ, территориальном органе Пенсионного фонда РФ, территориальном органе государственной статистики РФ (ч. 5 ст. 5 Закона РФ № 129-ФЗ).
Стоит учесть то, что установленный трехдневный срок не распространяется на случаи, при которых изменения сведений, содержащихся в государственном реестре, происходят в связи с внесением изменений в учредительные документы[113].
С момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ образовательное учреждение согласно Закону РФ № 3266-1 (ч. 5 ст. 33) может заниматься финансово-хозяйственной деятельностью, предусмотренной его Уставом и направленной на подготовку образовательного процесса[114].
В случае представления в регистрирующий (налоговый) орган документов для государственной регистрации государственных или муниципальных учреждений при создании, реорганизации, ликвидации и внесении изменений в учредительные документы в соответствии с Законом РФ № 129-ФЗ руководителем юридического лица либо иным лицом, действующим на основании доверенности или иного полномочия, предусмотренного федеральным законом, актом специально уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, государственная пошлина не взимается.
Вместе с тем, учреждение, самостоятельно осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, должно иметь самостоятельный баланс и лицевой счет (ч. 1 ст. 43 Закона РФ № 3266-1).
В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ[115] в зависимости от объема учетной работы руководители образовательных учреждений могут:
– создать бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером как структурное подразделение;
– ввести в штат должность бухгалтера;
– передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
– вести бухгалтерский учет лично.
Все операции с бюджетными средствами согласно ч. 1 ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение осуществляет через лицевые счета, а операции по расходованию бюджетных средств – в соответствии с бюджетной сметой[116].
Необходимо учитывать то, что образовательное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами и принадлежащей ему собственностью. При недостаточности у образовательного учреждения указанных средств субсидиарную ответственность по его обязательствам несет учредитель в порядке, определяемом законом (ст. 120 ГК РФ, п. 9 ст. 39 Закона РФ № 3266-1) (см. выше – прим. авт.).
Но уже с 01.01.2008 г. бюджетное учреждение самостоятельно выступает в суде в качестве ответчика по своим денежным обязательствам (п. 5 ст. 161 БК РФ). Следовательно, повышается ответственность администраторов (директоров и бухгалтеров в первую очередь) за организацию управления финансами и своевременную оплату работы персонала в рамках финансируемого штатного расписания.
Лицевой счет открывается в соответствии с положениями БК РФ в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) (ст. 220.1 БК РФ).
Переход на финансирование учебных заведений на основе концепции управления по результатам[117], определившее основные принципы финансирования в бюджетной сфере – программно-целевое бюджетирование, ориентированное на результат не отменяет казначейского сопровождения деятельности, но меняет его акценты, т.к. расширяются полномочия администраторов образовательного учреждения и повышается их ответственность за результаты деятельности, которая финансируется как государственное или муниципальное задание. Основной отчетностью спортивной школы в этом случае является отчет о результатах, полученных от использования средств. Кроме того, переход на многолетний финансовый план (бюджет) приводит к возникновению у учебных заведений двух видов бюджетных обязательств: действующих и принимаемых. Однако задачи казначейства, связанные с осуществлением жесточайшего предварительного и текущего контроля за выделением и расходованием государственных средств учебными заведениями (бюджетополучателями), не меняются.
Текущий контроль казначейства за осуществлением платежей из бюджета (то, что называется «санкционированием платежей» на языке БК РФ) требует от спортивной школы четкого соблюдения ограничений, установленных законодателем в законе о бюджете (федеральном, региональном, местном) по бюджетным ассигнованиям. Эти ограничения установлены главным распорядителем средств для каждого бюджетного учреждения по объемам финансирования и лимитам бюджетных обязательств.
Одним из видов финансовых ограничений выступает четкая регламентация авансовых платежей учебного заведения как бюджетного учреждения. Так, согласно п. 6 постановления Правительства РФ № 778[118] при заключении договоров о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг с оплатой их из средств бюджета учебное заведение вправе предусматривать стопроцентные авансовые платежи (осуществлять предоплату), если это договоры:
– об оказании услуг связи;
– о подписке на печатные издания и об их приобретении;
– об обучении на курсах повышения квалификации;
– о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом;
– о приобретении путевок на санаторно-курортное лечение;
– об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Кроме того, разрешено стопроцентное авансирование договоров с оплатой за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности учебных заведений. По остальным договорам авансовые платежи предусмотрены в размере до 30% от суммы договора.
Реализуемый казначейством контроль, предшествующий кассовому расходованию финансовых средств, продолжает оставаться эффективным средством обеспечения их целевого использования, т. к. позволяет не только выявлять нарушителей финансовой дисциплины, но самое главное – предотвращать эти нарушения.
Казначейство также контролирует источники формирования доходов бюджетополучателей/спортивных школ (с точки зрения учредителя, подлежат зачислению на лицевой счет школы лишь доходы, прописанные в генеральном разрешении).
С 01.01.2009 г. определены изменения в казначейском сопровождении бюджетных учреждений, связанные:
– с порядком учета бюджетных обязательств получателей средств бюджета (на основании ст. 161 БК РФ и ст. 5 Закона РФ № 63-ФЗ[119];
– порядком санкционирования оплаты денежных обязательств получателей средств федерального бюджета (приказ Минфина России № 87н[120]);
– Правилами обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России № 89н[121]).
Все финансовые операции учебного заведения осуществляются с единого расчетного счета казначейства, но спортивной школе как получателю бюджетных средств до 31.12.2008 г. могли открыть три лицевых счета, на которых отражались те из финансовых операций, которые связаны с функционированием именно этого бюджетного учреждения. Это были лицевые счета: получателя бюджетных средств; для учета операций по приносящей доход деятельности (внебюджетный лицевой счет); по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей.
С 01.01.2009 г. изменяется структура лицевых счетов, открываемых получателям бюджетных средств: финансовые операции в связи с осуществлением полномочий учебных заведений будут отражаться только на одном лицевом счете, но на отдельных его разделах.
Основные изменения при регистрации бюджетных обязательств, выделяемых спортивной школе, связаны с тем, что в органах казначейства будут учитываться все бюджетные обязательства вне зависимости от их вида:
– по государственным контрактам;
– по договорам с поставщиками и иным договорам и соглашениям, не являющимся государственными контрактами;
– по сделкам и обязательствам, по которым не заключался договор;
– по исполнительным документам (в том числе по периодическим выплатам).
При этом любой договор, заключаемый спортивной школой (будь то на закупку учебных материалов или на ремонт помещения), должен ставиться на учет в органе казначейства, которое обслуживает учебное заведение, как отдельное бюджетное обязательство.
Итак, избежать казначейского сопровождения могут только организации, не являющиеся бюджетными учреждениями и имеющие другую организационно-правовую форму, – функционирующие в форме автономного учреждения (согласно Закону № 174-ФЗ). В этом случае спортивная школа не будет входить в реестр получателей бюджетных средств и может открыть банковский счет в любом кредитном учреждении, а получаемые им внебюджетные средства будут рассматриваться как собственные доходы этого учреждения.
Бюджетная смета составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение, и в соответствии с общими требованиями[122], установленными Минфином РФ (ст. 221 БК РФ). Общее правовое положение бюджетных учреждений определено ст. 161 БК РФ.