На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполнение работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
На стоимость работ по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
На сумму НДС:
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчёт «НДС по выполненным работам»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Сдача объектов в эксплуатацию оформляется актами приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
На сумму оплаченных счетов подрядчика, согласно выписке банка, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчётные счета».
Учёт ремонтов при хозяйственном способе производства работ.
При хозяйственном способе производства работ по текущему и капитальному ремонтам основных средств на основании первичных документов и справок бухгалтерии делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
на стоимость израсходованных материалов, запасных частей и быстроизнашивающихся предметов:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 10 «Материалы»;
На сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
На сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
На сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчётных сумм:
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К 71 «Расчёты с подотчётными лицами».
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчётном периоде, в котором они возникли.
5.5. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов не принятых на учёт, а также объектов по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должно быть проведена с учётом рыночных цен, а амортизация определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому транспорту предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.п.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятия и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Выявленные излишки основных средств приходуют. Делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 01 «Основные средства»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
На сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Д 01 «Основные средства»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Основные средства в эксплуатации»;
На сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Д 02 «Амортизация основных средств»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»;
На сумму остаточной стоимости:
Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств».
При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной стоимости объекта основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отражённой на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
По мере погашения задолженности виновником её соответствующую часть списывают:
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.4 «Разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчётном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеется разрешение суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 94 «Недостачи и потери т порчи ценностей»
К 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт «98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов».
Одновременно с этим делаются записи:
Д 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:
Д 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если производится удержание из заработной платы виновника недостачи;
Д 50 «Касса»
К 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба» - если виновник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.
Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:
Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98.1 «Доходы, полученные в счёт будущих периодов»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы».
Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков, отражаются записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»
К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Учёт нематериальных активов
Понятие, оценка и классификация нематериальных активов
Нематериальные активы – средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.
При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
¨ отсутствие материально-вещественной структуры;
¨ возможность идентификации предприятием от другого имущества;
¨ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд предприятия;
¨ использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительность свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
¨ предприятием не предполагается последующая перепродажа имущества;
¨ способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
¨ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патента, свидетельства, товарного знака и т.п.).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие данным условиям:
¨ объекты интеллектуальной собственности;
¨ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
¨ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
¨ имущественное право автора или иного правообладателя на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
¨ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;