Капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость их воспроизводства на данный момент времени. На стоимость восстановления влияет уровень сложившихся цен, тарифов на услуги, строительство и другие условия. Восстановительная стоимость определяется при проведении переоценки, которая, как правило, проводится по решению правительства.
Организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
По отдельным видам основных средств в сельскохозяйственных организациях имеются особенности в оценке. Так, принимая к учету взрослых рабочих и продуктивных животных основного стада, оценку производят:
при покупке животных — по фактической стоимости их приобретения, включая расходы на доставку, и по другим затратам;
при переводе молодняка животных в основное стадо — по фактической себестоимости выращивания.
Капитальные затраты по улучшению земельных участков, которые носят неинвентарный характер, оцениваются по фактической себестоимости указанных работ.
Остаточную стоимость получают путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленной амортизации (износа).
Организация синтетического и аналитического учета основных средств в сельскохозяйственных и других организациях АПК строится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.03 г. № 91н с учетом отраслевых особенностей [1].
К особенностям учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, определяемых спецификой хозяйственной деятельности в отрасли сельского хозяйства, относится наличие особенностей:
- в первичной учетной документации основных средств, в организации синтетического и аналитического учета, корреспонденции счетов, бухгалтерских регистрах;
- в начислении и учете амортизации по ряду объектов основных средств, в учете земельных участков, имеющих денежную оценку и не имеющих таковой, учете орошаемых и осушенных земель;
- в составе основных средств капитальных затрат по коренному улучшению земель и порядке их учета, в учете арендованных земель и сданных в аренду, учете земельных угодий, разделенных по паям (долям) между работниками сельскохозяйственных организаций и другими пользователями;
- в учете основных средств и продуктивного скота, приобретенного на лизинговой основе, учете основных средств, находящихся на консервации, учете выбытия отдельных видов основных средств;
- в учете ремонта отдельных объектов основных средств, учете выбытия основных средств;
- в учете основных средств при формировании основного стада за счет выращивания собственного молодняка и приобретения взрослых животных со стороны;
- в учете садов, виноградников, многолетних насаждений, полезащитных лесных полос, других видов насаждений;
- в учете животных на выращивании и откорме, выбракованных из основного стада, и другие [10].
Синтетический учет основных средств ведут на активном балансовом счете 01 "Основные средства". Этот счет предназначен для обобщения информации и наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объект, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на инвентарных карточках по отдельным инвентарным объектам или группам основных средств и местам их нахождения в соответствии с классификацией, принятой постановлением Госкомстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать получениеданных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.)[25].
Порядок отражения на счетах операций по учету движения основных средств приведен в таблице.
Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках (1ф №ОС-6) и карточках учета движения основных средств (ф № ОС-8). Заполненные карточки регистрируются в описях (ф. № ОС-7); все они хранятся в картотеке.
Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по учету движения основных средств
| Номер операции | Содержание операции | Корреспонден-ция счетов | ||
| дебет | кредит | |||
| 01 | Оприходование приобретенных за плату машин и оборудования, не требующих монтажа | 01 | 08 | |
| 02 | Оприходование законченных строительством объектов основных средств (построенных хозяйственным или подрядным способом) | 01 | ЛО | |
| 03 | Перевод молодняка животных, выращенных в своем хозяйстве, в основное стадо и их оприходование | 08 01 | 11 08 | |
| 04 | Оприходование покупного взрослого продуктивного и рабочего скота основного стада | 08 01 | 60,76 08 | |
| 05 | Оприходование молодых многолетних насаждений и ежегодных затрат по их выращиванию | 01 | 08 | |
| 06 | Принятие в эксплуатацию многолетних насаждений (садов, лесозащитных полос и т.п.) | 01 | 01 | |
| 07 | Оприходование приобретенных в собственность земельных участков и объектов природопользования | 01 | 08 | |
| 08 | Оприходование затрат по переоборудованию, достройке и т.п. действующих зданий и сооружений (на сумму фактических затрат) | 01 | 08 | |
| 09 | Оприходование затрат по законченным работам неинвентарного характера | 01 | 08 | |
| 10 | Перевод объектов основных средств, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), в состав основных средств | 01 01 | 08 03 | |
| 11 | Оприходование приобретенных инвентаря и хозяйственных принадлежностей | 01 | 08 | |
| 12 | Оприходование основных средств, полученных по лизингу и в аренду (с баланса на баланс) | 01 | 08 | |
| 13 | Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий и сооружений | 01 | 089 | |
| 14 | Принятие к бухгалтерскому учету затрат по коренному улучшению земель | 01 | 08 | |
| 15 | Принятие к учету основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации | 08 01 | 75 08 | |
| 16 | Оприходование объектов основных средств, возвращенных по окончании срока действия договора доверительного управления имуществом | 01 | 79 | |
| 17 | Оприходование объектов основных средств согласно договору простого товарищества (участником, ведущим общие дела) | 01 | 80 | |
| 18 | Переоценка (дооценка) стоимости основных средств | 01 08 | 83 83 | |
| 19 | Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации | 01 | 91 | |
| 20 | Оприходование объектов основных средств, полученных от других организаций и лиц безвозмездно | 08 01 | 98 08 | |
| 21 | Передача основных средств одним материально ответственным лицом другому (по балансовой стоимости) | 01 | 01 | |
| 22 | Выбытие основных средств организации (первоначальная стоимость) | 01/выб | 01 | |
| 23 | Списание суммы амортизации по выбывшим основным средствам | 02 | 01/выб | |
| 24 | Отражение остаточной стоимости выбывших основных средств (при их продаже, передаче безвозмездно и др.) | 91 | 01/выб | |
| 25 | Выбраковка скота основного стада и постановка его на откорм (по учетной стоимости) | 11 | 01 | |
| 26 | Забой выбракованного скота основного стада и постановка его на откорм (по учетной стоимости) | 11 | 01 | |
| 27 | Забой выбракованного скота основного стада без постановки на откорм | 01/выб 20/3 | 01 01/выб | |
| 28 | Уменьшение стоимости основных средств по переоценке | 83 | 01 | |
| 29 | Выбытие объектов основных средств у участника, ведущего общие дела по договору простого товарищества | 80 | 01 | |
| 30 | Передача объектов основных средств в рамках группы взаимосвязанных организаций | 76 | 01 | |
| 31 | Передача основных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс; передача основных средств доверительному управляющему | 79 | 01 | |
| 32 | Отражение стоимости недостающих или испорченных основных средств (зданий, сооружений, рабочего и продуктивного скота и др.) | 94 | 01/выб | |
| 33 | Отражение стоимости (остаточной или первоначальной) основ-ных средств, выбывающих или недостающих (испорченных) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийными бедствиями - пожарами, наводнениями и др.) | 99 | 01/выб | |
Учет движения основных средств (при типовой журнально-ордерной форме учета) предусмотрен в журнале-ордере № 13-АПК вместе со счетами учета выбытия основных средств и прочих доходов и расходов. Такой порядок оказался для сельскохозяйственных организаций неприемлемым, так как в сельском хозяйстве значительную часть операций по выбытию животных и материальных ценностей составляют операции по их продаже. Поэтому эти счета были включены в журнал-ордер № 11-АПК, где сосредоточены все счета, связанные с операциями по продаже.