В связи с этим профессиональная компетентность аудиторских организаций (аудиторов), честность и ответственность при исполнении ими своих обязанностей должны являться теми принципами, которые должны соблюдать аудиторские организации (аудиторы) в процессе своей работы.
Аудиторские организации (аудиторы) должны быть объективными и, следовательно, сохранять независимость в отношениях с руководством общества. Положения законодательства, стандарты аудиторской деятельности и принципы профессионального поведения призваны обеспечивать применение данного принципа на практике.
Поскольку аудиторская организация (аудитор) при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности общества получает информацию, раскрытие которой может иметь для общества неблагоприятные последствия, то сохранение полученной в результате проверки конфиденциальной информации является также немаловажным этическим требованием к аудиторской организации (аудитору).
3.1.2. Ревизионная комиссия (ревизор) как орган общества, ответственный за контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества, в первую очередь заинтересована в выборе независимой аудиторской организации (аудитора), способной провести эффективную и объективную проверку финансово-хозяйственной деятельности общества. В частности, ревизионная комиссия (ревизор) должна играть ключевую роль в случаях, когда аудиторские организации (аудиторы), помимо собственно аудита, предоставляют клиенту и другие услуги. Ревизионной комиссии (ревизору) следует контролировать характер и объем таких услуг и обеспечивать, чтобы объективность аудиторской проверки не приносилась в жертву выгоде, получаемой от оказания аудиторской организацией (аудитором) других услуг.
В связи с этим рекомендуется, чтобы ревизионная комиссия (ревизор) представляла свое мнение о предлагаемых аудиторских организациях (аудиторах) на общем собрании акционеров.
3.1.3. Ревизионная комиссия (ревизор) - орган общества, основной задачей которого является осуществление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Эта задача может быть выполнена, если ревизионная комиссия (ревизор) будет непосредственно осуществлять проверки финансово-хозяйственной деятельности, а также анализировать информацию, полученную от независимой аудиторской организации (аудитора) общества.
В связи с этим рекомендуется представлять заключение аудиторской организации (аудитора) для оценки ревизионной комиссии (ревизору) общества до представления его акционерам на общем собрании.
3.1.4. Аудиторская проверка годовых отчетов является одним из важнейших элементов надлежащего корпоративного управления. Из аудиторского заключения можно почерпнуть информацию об имеющих место проблемах в финансово-хозяйственной деятельности общества. При анализе полученных аудиторских отчетов у акционеров могут возникнуть вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности общества, ответы на которые они должны иметь возможность получить.
В связи с этим рекомендуется, чтобы аудиторские организации (аудиторы) принимали участие в общих собраниях акционеров и отвечали на любые вопросы, заданные акционерами относительно представленных аудиторских заключений.
3.1.5. Во время аудиторской проверки аудиторские организации (аудиторы) должны приложить максимум усилий для выявления злоупотреблений или нарушений требований законодательства. Это повышает доверие акционеров к результатам аудита.
Аудиторские организации (аудиторы) могут выявить нарушения, но не могут их исправить. При выявлении тех или иных нарушений исполнительные органы обязаны принимать необходимые меры к устранению нарушений и минимизации их последствий. Кроме того, аудиторские организации при выявлении нарушений должны требовать исправления информации, включенной в регулярно раскрываемые отчеты о хозяйственной деятельности общества.
Контроль за устранением выявленных нарушений служит акционерам условием их устранения и достоверности предоставляемой им информации. Осуществление такого контроля рекомендуется поручить ревизионной комиссии (ревизору) общества.
4. Формирование ревизионной комиссии (ревизора) и контрольно-ревизионной службы. Выбор аудиторской организации (аудитора) общества.
4.1. Состав ревизионной комиссии (ревизора) общества должен позволять осуществлять эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества.
4.1.1. Для осуществления надлежащего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества необходимо обладать специальными знаниями, в том числе об основах бухгалтерского учета, финансовой отчетности и системах внутреннего контроля. Поэтому минимум один член ревизионной комиссии (ревизор) должен обладать профессиональными знаниями в области аудиторской деятельности.
Уставом или внутренними документами общества должны быть установлены конкретные требования к профессиональной квалификации членов ревизионной комиссии (ревизора).
4.1.2. Члены ревизионной комиссии (ревизор) должны заботиться об интересах общества. В связи с этим следует избегать избрания на соответствующие должности лиц, в отношении которых могут быть сомнения в том, что они будут действовать в интересах общества. В частности, не рекомендуется включать в состав ревизионной комиссии (нанимать в качестве ревизора) лиц, привлекавшихся к уголовной ответственности за преступления в сфере экономической деятельности или за преступления против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, а также к ответственности за административные правонарушения в области финансов и рынка ценных бумаг.
4.1.3. Одним из оснований сомневаться в том, что члены ревизионной комиссии (ревизор) будут действовать исключительно в интересах общества, является наличие у них конфликта интересов, вызванного участием в иных юридических лицах, членством в органах управления или занятием должностей в иных юридических лицах. Поэтому членом ревизионной комиссии (ревизором) не может быть лицо, занимающее должности в обществе или юридическом лице, конкурирующем с обществом.
4.1.4. Для осуществления эффективного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества ревизионная комиссия (ревизор) должна регулярно собираться на заседания.
На ревизионную комиссию (ревизора) возложены крайне важные для деятельности общества функции. Для их выполнения ревизионная комиссия (ревизор) должна взаимодействовать с иными органами и должностными лицами общества, а также с аудиторской организацией (аудитором), осуществляющей аудиторскую проверку общества. Эффективное выполнение возложенных на ревизионную комиссию (ревизора) обязанностей возможно лишь при должной организации ее работы.
В целях обеспечения эффективности работы ревизионной комиссии (ревизора) ее плановые заседания рекомендуется проводить не реже одного раза в два месяца. На эти заседания следует приглашать должностных лиц общества и представителей аудиторской организации (аудитора).
4.2. Контрольно-ревизионная службы должна быть способна выполнять возложенные на нее обязанности
4.2.1. Эффективное выполнение возложенных на сотрудников контрольно-ревизионной службы обязанностей невозможно без наличия у них соответствующей профессиональной квалификации. В процессе осуществления возложенных на сотрудников контрольно-ревизионной службы обязанностей такая квалификация должна позволять им оценивать предоставленные финансовые документы, а также договоры, заключенные как в соответствии с финансово-хозяйственным планом общества, так и вне него.
Поэтому рекомендуется, чтобы не менее двух третей сотрудников контрольно-ревизионной службы общества, за исключением технического персонала, имели высшее экономическое (финансовое) или юридическое образование. Кроме того, руководителю контрольно-ревизионной службы общества рекомендуется иметь стаж работы по специальности не менее пяти лет.
4.2.2. Специалисты, назначенные для осуществления внутреннего контроля, должны быть независимы от исполнительных органов общества. В противном случае они будут находиться «под давлением» исполнительных органов и не смогут осуществлять действенный контроль за совершением хозяйственных операций, в том числе при проверке целесообразности совершения нестандартных операций, при осуществлении последующего контроля за совершением обычных стандартных хозяйственных операций.
В целях обеспечения независимости сотрудников контрольно-ревизионной службы от исполнительных органов и осуществления должного контроля за их деятельностью трудовые договоры с сотрудниками контрольно-ревизионной службы (ревизором) рекомендуется от имени общества заключать председателю совета директоров (наблюдательного совета).
Структуру и состав контрольно-ревизионной службы общества следует определить во внутреннем документе общества (Положении о контрольно-ревизионной службе), утверждаемом советом директоров общества (наблюдательным советом).
4.3. Аудиторская организация (аудитор) должна быть независимой
Законодательство содержит требование о независимости аудиторских организаций. Но более всего важно, чтобы сами аудиторские организации (аудиторы), руководствуясь профессиональной этикой, не заключали договоры на проведение аудиторских проверок, на основании которых можно было бы сделать вывод, что аудиторские организации (аудиторы) имеют реальные или кажущиеся интересы, связанные с интересами руководства или крупных акционеров общества.
Внешние аудиторы не могут считаться независимыми, если они ведут бухгалтерский учет общества, дают консультации по управлению обществом или по налогам. В связи с этим для аудиторских организаций (аудиторов) законодательством установлены ограничения на проведение проверок. В частности, аудит не может осуществляться аудиторской организацией, оказывавшей обществу в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторский проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.