На субсчёте 10.4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и её ремонта.
Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счёте 41 «Товары».
На субсчете 10.5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретённых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.
На субсчёте 10.6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии и т.п.
На субсчёте 10.7 «Материалы переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
Субсчёт 10.8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нём учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности необходимые для нужд строительства.
На субсчёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.
Субсчёт 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учёта поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчёте 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию.
Аналитический учёт материалов организуется по местам хранения и отдельным их наименованиям на карточках учета материалов. Карточка ведется заведующим складом, записи в неё производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.
Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается предприятием самостоятельно.
4.3. Поступление материалов
В соответствии с ПБУ 5/01, материально-производственные запасы, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
¨ фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счёте 10 «Материалы»;
¨ фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Выбранный порядок учёта материалов должен быть закреплён в учётной политике предприятия.
В бухгалтерском балансе при осуществлении предприятием учёта заготовлении материально-производственных запасов с применением счетов 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» сумма исчисляющихся на конец отчётного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены или отклонений, связанных с предоставлением предприятию скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разностей по расчётам за приобретённые материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отражённых по соответствующим статьям группы «Запасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разностей.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учётной цены устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учётной политики.
Если при поступлении (приёмке) материалов выявлена недостача, то на основании акта делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям»
К 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении материалов в возмещение предъявленной претензии делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 10 «Материалы»
Д 19 «НДС по приобретённым ценностям» субсчёт 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям».
Если для покупки материалов был получен кредит, то проценты по кредиту включаются в фактическую себестоимость заготовленных материалов:
Д 10 «Материалы»
К 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» субсчёт «Проценты по кредитам»).
Проценты по кредиту увеличивают стоимость материалов только при условии, что они начисляются до оприходования материалов на складе предприятия. После этой даты проценты по кредитам включаются в состав операционных расходов и отражаются по дебету счёта Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы».
Если предприятие изготавливает материалы собственными силами, то поступление такого рода материалов отражается бухгалтерскими записями:
Д 10 «Материалы»
К 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерскими записями:
Д 10 «Материалы»
К 75.1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
Материалы, поступившие на предприятие безвозмездно, отражаются бухгалтерскими записями:
Д 10 «Материалы»
К 98.2 «Безвозмездные поступления».
После списания материалов в производство делаются бухгалтерские записи:
Д 98.2 «Безвозмездные поступления»
К 91.1 «Прочие доходы»
Отпуск материалов в производство
При списании в производство материалы оцениваются по одному из четырёх методов:
¨ по средней себестоимости
¨ ФИФО (материалы списываются на производство продукции в той последовательности, в какой они поступали на склад предприятия с учётом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца)
¨ ЛИФО (первыми списываются на производство продукции материалы, которые поступили на склад предприятия последними)
¨ по себестоимости каждой единицы (списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад предприятия, т.е. по себестоимости каждой единицы таких материалов)
Порядок списания материалов закрепляется в учётной политике предприятия. По каждому виду материалов могут применятся различные методы списания.
Применение одного из указанных способов по группе материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчётного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретения.
Списание материалов, израсходованных при производстве продукции, а также для управленческих нужд предприятия отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 10 «Материалы».
Учёт реализации и выбытия материалов
Выбытие материалов может происходить в связи:
¨ с продажей;
¨ с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность;
¨ с безвозмездной передачей (или по договору дарения);
¨ со списанием при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для учёта доходов и расходов от реализации материальных ценностей используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы».
Себестоимость реализованных материальных ценностей согласно накладным на отпуск материалов на сторону отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»
К 10 «Материалы»;
Стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации по счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.1 «Прочие доходы»;
Сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бухгалтерского учёта
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.2 «Прочие расходы»
К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по НДС»;
Прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих расходов и доходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки»;
Убытки от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учёта:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчёт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».