6) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы выданные" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - 1 800 руб. - начислен НДС с сумм поступившей предварительной оплаты за проживание.
Четвёртая проводка приведена в качестве примера расчета финансового результата от реализации гостиничных услуг. В учете такая проводка делается заключительными оборотами в конце месяца по всему объему продаж и себестоимости этих продаж, иначе говоря, по всем видам деятельности гостиницы.
Рассмотрим учёт предоставления услуг по бронированию номеров. Гостиница может принять заказ на бронирование с помощью:
а) обычной связи (телефон, факс, телеграмма);
б) центральной системы бронирования.
В первом случае администратор гостиницы, получив заявку на бронирование, информирует клиента о наличии свободных номеров, стоимости проживания и условий оплаты. Резервируя номер для клиента, дежурный администратор сообщает клиенту номер подтверждения о бронировании. Письменное подтверждение о бронировании должно обязательно содержать следующие реквизиты:
а) имя гостя;
б) дату заезда;
в) тип номера;
г) срок и стоимость проживания.
На практике существуют два основных способа бронирования места - гарантированное и негарантированное. Способ расчетов гостиницы с заказчиками зависит от того, какое бронирование применяется.
При гарантированном бронировании гостиница никому не сдает забронированный номер вплоть до установленной клиентом даты заезда. Клиент же в свою очередь обязан оплатить номер даже в случае, если он не будет заселяться в номер, либо отменить бронирование до определенного дня и часа, установленных гостиницей. Но в последнем случае клиент уплачивает гостинице неустойку.
К основным способам гарантированного бронирования относятся:
а) предоплата услуг по безналичному расчету;
б) гарантия под кредитную карту;
в) гарантия под обязательства организации, имеющей с гостиницей долгосрочный договор.
При негарантированном бронировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного времени. Если клиент в номер не поселился, то броня аннулируется, при этом клиент не уплачивает неустойку.
Большинство иностранных клиентов могут вообще не знать о том, гостиницы какого класса существуют в том или ином российском городе. Поэтому все большее количество гостиниц включается в международную систему бронирования. Эта система представляет собой информационную сеть, объединяющую отели различных стран. Как правило, владеют такой системой бронирования международные специализированные агентства или крупные авиакомпании. Войдя в эту систему, гостиница получает возможность предоставлять услуги по бронированию номеров в автоматическом режиме. Для этих целей международное агентство устанавливает в гостинице необходимое оборудование и подключает его к общей информационной базе. С этого момента все клиенты агентства могут получить необходимую информацию о гостинице и сразу же забронировать номер. Рассмотрим на примере 3, как в бухгалтерском учете гостиницы отражаются операции по бронированию номеров.
Пример 3-Отражение операций по бронированию номеров
Гостиница ** получила от организации заявку на бронирование 15 номеров на одни сутки для участников научной конференции. Организация перечислила сумму 100% предварительной оплаты в размере 22 500 руб., в том числе НДС 18% - 3 431 руб. Получив предоплату, бухгалтер гостиницы сделает в учете следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 22 500 руб. - получена на расчётный счёт стоимость бронирования номеров;
2) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - 3 431 руб. - начислен НДС с аванса.
За два дня до начала конференции предприятие уведомило гостиницу о том, что один участник конференции заболел, следовательно, число номеров уменьшилось до 14. Новая стоимость размещения участников конференции составит 21 000 руб., в том числе НДС - 3202 руб. В учете были сделаны следующие проводки:
3) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата за проживание" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - 21 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг по проживанию;
4) Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" - 3 202 руб. - начислен НДС с реализованных услуг;
5) Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" - 3202 руб. - восстановлен НДС с ранее полученного аванса;
6) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы выданные" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Оплата за проживание" - 21 000 руб. - зачтена сумма аванса;
7) Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетный счет" - 1 500 руб. - возвращена заказчику стоимость размещения одного участника.
В процессе оказания услуги по проживанию случается, что гости, проживающие в гостинице, портят имущество. Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации установлено, что в этом случае виновные обязаны возместить нанесенный ущерб. Согласно п.26 указанных Правил потребитель в соответствии с законодательством Российской Федерации возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества гостиницы, а также несет ответственность за иные нарушения. В случае порчи имущества, не подлежащего восстановлению, клиент возмещает нанесённый ущерб. Эта сумма возмещаемого ущерба, которую уплачивает клиент, является для гостиницы внереализационным доходом. Это следует из п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Внереализационными доходами также являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Такие суммы отражаются в учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы". Рассмотрим на примере 4.
Пример 4-Отражение сумм возмещаемого ущерба клиентами
Дежурная по этажу гостиницы ** обнаружила, что постоялец испортил по своей вине телевизор, и сообщила об этом администратору гостиницы. Телевизор можно отремонтировать, сумма ремонта составляет 800 руб. После составления Акта о порче имущества (форма № 9-Г) в трёх экземплярах постоялец полностью возместил гостинице ущерб. Один экземпляр акта был передан в бухгалтерию, второй - материально-ответ-ственному лицу, третий - на руки виновнику. В бухгалтерском учете была сделана проводка:
Дебет 50 "Касса" кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" - 800 руб. - возмещена сумма нанесенного ущерба.
Далее рассмотрим учёт затрат на приобретение форменной одежды персонала. Одним из атрибутов, позволяющих судить об уровне обслуживания гостиницы и его качестве, является внешний вид обслуживающего персонала. Естественно, что гостиница, работники которой имеют свою фирменную одежду, объединенную единым фасоном, цветом, отделкой и отличительными знаками, оставляет приятное впечатление у клиента. В отношении работников гостиниц нужно особо отметить, что они используют не спецодежду, а именно форменную одежду, что не одно и то же. Спецодежда представляет собой одежду, необходимую для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, что соответствует требованиям статей 209 и 212 Трудового Кодекса РФ.
Форменная же одежда не используется работником для защиты от вредного воздействия, она, скорее, предназначена для создания имиджа организации. Обязательность ношения форменной одежды для работников той или иной организации может быть продиктована и требованиями законодательства, и требованием, установленным руководителем организации. В отношении таких предприятий, как гостиницы, нужно отметить следующее:
В соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 г. № 490, материально-техническое обеспечение гостиницы, перечень и качество предоставляемых услуг должны соответствовать требованиям присвоенной ей категории. В соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 21.06.2003 г. № 197 "Об утверждении Положения о государственной системе классификации гостиниц и других средств размещения", расходы на приобретение специальной одежды для гостиниц категории две звезды и выше становятся обязательными.
Учёт форменной одежды в гостиницах имеет следующие особенности. Сначала отметим, что форменная одежда может выдаваться работникам гостиницы в личное постоянное пользование или только для использования на работе без личного постоянного пользования. В зависимости от этого у организации возникают различные налоговые последствия. Если форменная одежда не передается в личное пользование работнику, то право собственности на такую форменную одежду остается у гостиницы; в этом случае, увольняясь, работник обязан вернуть "униформу". Если форменная одежда используется работником исключительно в производственных целях, то расходы на нее можно учесть при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.