Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на фирменную одежду, приобретаемую для обеспечения сотрудников организации по инициативе работодателя, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Только в этом случае они могут быть признаны для целей налогообложения прибыли. В отношении экономической обоснованности нужно иметь в виду следующее: если форменная одежда стоит неоправданно дорого, то налоговый орган может не согласиться с экономической обоснованностью таких расходов. Порядок учета фирменной одежды зависит от срока, на который она рассчитана.
Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев, то в бухгалтерском учете организации она учитывается в составе основных средств. Для целей налогообложения прибыли форменная одежда, как средства труда, относится к основным средствам независимо от срока полезного использования. Если стоимость данной одежды превышает 10 000 рублей и срок использования свыше 12 месяцев, то в целях исчисления прибыли форменная одежда будет признана амортизируемым имуществом. Таково требование п.1 ст.256 НК РФ.
Сроки полезного использования амортизируемого имущества установлены Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1. Однако в классификации основных средств, установленных данным Постановлением, форменная одежда там не упоминается, поэтому организация вправе установить срок самостоятельно, при этом можно воспользоваться рекомендациями изготовителя одежды. Как правило, такой же срок устанавливается и для целей бухгалтерского учета (см. пример 5).
Пример 5-Учёт форменной одежды стоимостью выше 10000 руб. за комплект
В январе 2005 г. гостиница ** приобрела для своих сотрудников 10 комплектов форменной одежды. Стоимость одного комплекта составляет 12 000 руб. (в том числе НДС - 1830 руб). В феврале 2005 г. все 10 комплектов были выданы работникам.
Гостиница установила, что срок полезного использования одного комплекта составляет два года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях налогообложения гостиница ** использует метод начисления.
В используемом примере ежемесячная норма амортизации по форменной одежде составляет 4,16% (1: 24 мес. 100%), а ежемесячные амортизационные начисления по 10-ти комплектам составят 4 231 р. ( (12 000 руб. - 1830 руб) 4,16% х 10 шт).
Амортизация начисляется с марта 200 г. - месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию. В бухгалтерском учете гостиницы данные операции будут отражены следующим образом:
В январе 2005 г.
1) Дебет 08 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 101 700 руб. (без НДС) - приобретена форменная одежда;
2) Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 300 руб. - учтен НДС по приобретенным комплектам одежды;
3) Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет" - 120 000 руб. - оплачена задолженность поставщику комплектов одежды;
В феврале 2005 г.:
4) Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Приобретение объектов основных средств" - 101 700 руб. - передана форменная одежда сотрудникам;
5) Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам "субсчет "НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость" - 18 300 руб. - поставлен НДС на возмещение из бюджета.
Начиная с марта 2005 г. организация будет относить на расходы ежемесячную сумму амортизации по данной одежде в течение срока полезного использования:
6) Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 4 231 руб. - начислена сумма амортизации за месяц.
Если срок использования форменной одежды менее или равен 12 месяцам, то в бухгалтерском учете она учитывается в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ). В налоговом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подп.3 п.1 ст.254 НК РФ.
Если стоимость форменной одежды не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете она учитывается в составе МПЗ. В налоговом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подп.3 п.1 ст.254 НК РФ (см. пример 6).
Если форменная одежда предназначена только для использования на работе, то нельзя считать, что работник получил от организации какой-либо доход, поэтому стоимость такой формы не будет облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Пример 6 - Учёт форменной одежды стоимостью ниже 10 000 руб. за комплект
Гостиница ** приобрела в январе 2005 г.10 комплектов форменной одежды по цене 5 900 руб. за комплект (в том числе НДС - 900 руб). Срок полезного использования составляет менее 12 месяцев. Тогда в учете гостиницы это отразится следующим образом:
В январе 2005 г.
1) Дебет 10 субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 000 руб. (без НДС) - приобретена форменная одежда;
2) Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9 000 руб. - учтен НДС по приобретенным комплектам одежды;
3) Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет" - 59 000 руб. - оплачена задолженность поставщику комплектов одежды;
4) Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам " субсчет "НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость" - 9 000 руб. - поставлен НДС на возмещение из бюджета.
В феврале 2005 г.
5) Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - 50 000 руб. - стоимость форменной одежды списана на расходы.
В теории и практике рыночной экономики земля, как известно, входит в состав основного капитала собственника, пользуется спросом, имеет цену и стоимость. Все это дает основание для отражения ее в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности.
Земельные участки представляют собой особую разновидность основных средств организации. Их приобретение сопряжено с рядом дополнительных сложностей, связанных с формированием первоначальной стоимости земельных участков, отражением на счетах бухгалтерского учета, признанием расходов на их покупку для целей налогообложения прибыли.
Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета земельные участки, находящиеся в собственности организаций, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно.
В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" земельные участки и объекты природопользования следует учитывать в составе основных средств организации. Поэтому бухгалтерский учет земельных участков осуществляется в соответствии с общими правилами отражения основных средств. При этом следует учитывать специфику этих объектов учета: потребительские свойства земли не подвержены изменению с течением времени, поэтому она не подлежит амортизации. Расходы на приобретение, формирующие первоначальную стоимость земельного участка, в бухгалтерском учете никогда не будут списаны в расходы периода. Следовательно, стоимость земельных ресурсов, используемых в производственном процессе, не включается в себестоимость изготавливаемой продукции.
Объект недвижимого имущества до государственной регистрации прав собственности на него нельзя оприходовать в составе основных средств организации. Исходя из положений Гражданского кодекса РФ, принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету должно осуществляться их собственниками. Право собственности на такие объекты возникает с момента государственной регистрации. Поэтому расходы на приобретение земельных участков до окончания процедуры регистрации должны учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
После получения свидетельства о регистрации завершается формирование первоначальной стоимости участка и он переводится в состав основных средств организации. Для признания объекта в качестве основного средства необходимо, чтобы он использовался в производстве продукции или для управленческих нужд организации.
Получение земли организациями в земельных комитетах района регистрируется в специальной книге, предназначенной для записей государственных актов по землевладению. Система земельного учета должна быть единой и иметь строгую последовательность. На наш взгляд, взаимоотношения районных комитетов и землепользователей целесообразно строить с учетом тех факторов, которые влияют на формирование информации об изменениях в земельном фонде.
В соответствии с положением о порядке ведения государственного земельного кадастра, учет земель предусматривают вести по объектам земельной собственности и категориям земель с отражением качественной их характеристики. Все необходимые сведения о размерах, местоположении и качественном состоянии земель фиксируются при их первичном учете.
Документирование является одним из наиболее важных элементов метода бухгалтерского учёта, обеспечивая его информационную базу. Первичные документы служат подтверждением факта совершившихся хозяйственных операций. Данные первичных документов служат основой аналитического учета, который предполагает ведение регистров как в натуральном, так и в денежном измерителях. Первичные документы являются исходной информацией для всех уровней управления хозяйственной деятельностью. От качества предоставляемой первичной информации в значительной степени зависит достоверность отчетности, результаты оценки и анализ показателей, характеризующих эффективность использования земельных ресурсов.