в) 18-й разряд в номере счета отражает код вида деятельности.
Деятельность в секторе государственного управления подразделяется в настоящее время на три вида, каждому из которых присваивается свой код:
бюджетная деятельность - 1;
предпринимательская деятельность - 2;
деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3.
Критерием для признания деятельности бюджетной является ее осуществление за счет средств соответствующего бюджета. Порядок формирования бюджетных средств и их использования регулируется прежде всего Бюджетным кодексом РФ. Собственно бюджетные средства отражаются на балансовых счетах в учреждениях Банка России и кредитных организациях №№ 40101, 40105, 40106, 40201, 40202, 40204, 40205, 40401, 40402, 40403.
Указанные счета открываются органам Федерального казначейства и иным органам, организующим исполнение бюджета соответствующего бюджета. В ряде случаев бюджетные учреждения вправе открывать бюджетные счета в кредитных организациях, например, для осуществления операций в иностранной валюте или в случае значительной удаленности от органов Федерального казначейства или соответствующих органов, организующих исполнение бюджета.
Определение предпринимательской деятельности содержится в Гражданском кодексе РФ, согласно ст.2 которого предпринимательской является "самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке".
Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами. К таким нормативным актам относятся Закон РФ "Об образовании", Федеральные законы "О высшем и послевузовском образовании", "О науке и государственной научно-технической политике", "Основы законодательства Российской Федерации о культуре", иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об учреждениях определенных категорий.
Для учета средств от предпринимательской деятельности используются счета, открываемые в учреждениях Банка России и кредитных организациях на балансовых счетах 40503 и 40603.
Определение целевых средств и безвозмездных поступлений содержится в Налоговом кодексе РФ. Для учета указанных средств в учреждениях Банка России и кредитных организациях используются балансовые счета 40302, 40314, 40501, 40503, 40603.
Разряды с 19-го по 21-й характеризуют код синтетического счета, который соответствует разделу Плана счетов бюджетного учета. Пяти разделам Плана счетов соответствуют пять счетов синтетического учета, отражающие все объекты бюджетного учета:
100 - нефинансовые активы;
200 - финансовые активы;
300 - обязательства;
400 - финансовый результат;
500 - санкционирование расходов бюджета.
Внутри синтетические счета детализируются на типы и виды объектов учета.
Так, нефинансовые активы (код счета 100) подразделяются на 7 типов:
101 - основные средства;
102 - непроизведенные активы;
103 - нематериальные активы;
104 - амортизация;
105 - материальные запасы;
106 - вложения в нефинансовые активы;
107 - нефинансовые активы в пути.
Финансовые активы состоят из 3-х типов (денежные средства, финансовые вложения и расчеты с дебиторами) и 13 видов:
201 - денежные средства учреждения;
202 - средства на счетах бюджетов;
203 - средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
204 - финансовые вложения;
205 - расчеты с дебиторами по доходам;
206 - расчеты по выданным авансам;
207 - расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам;
208 - расчеты с подотчетными лицами;
209 - расчеты по недостачам;
210 - расчеты с прочими дебиторами;
211 - внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
212 - внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
213 - расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Обязательства (счет 300) подразделяются на 10 видов:
301 - расчеты с кредиторами по долговым обязательствам;
302 - расчеты с поставщиками и подрядчиками;
303 - расчеты по платежам в бюджеты;
304 - прочие расчеты с кредиторами;
305 - расчеты по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
306 - расчеты по выплате наличных денег органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
307 - расчеты по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
308 - внутренние расчеты по поступлениям в бюджет между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
309 - внутренние расчеты по выбытию средств из бюджета между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов;
310 - расчеты с кредиторами по прочим операциям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Финансовый результат (счет 400) состоит из двух видов:
401 - финансовый результат учреждения;
402 - результат по кассовым операциям бюджета.
Санкционирование расходов бюджета (счет 500) состоит из трех типов:
501 - лимиты бюджетных обязательств;
502 - принятые бюджетные обязательства текущего года;
503 - бюджетные ассигнования.
Разряды с 22-го по 23-й предназначены для дальнейшей детализации счетов синтетического учета.
Например, такой объект учета нефинансовых активов, как основные средства (аналитический счет 101), детализируется на следующие аналитические счета: жилые помещения (10101), нежилые помещения (10102), сооружения (10103), машины и оборудование (10104), транспортные средства (10105), производственный и хозяйственный инвентарь (10106), библиотечный фонд (10107), мягкий инвентарь (10108), драгоценности и ювелирные изделия (10109), прочие основные средства (10110).
Аналогичная детализация произведена по всем синтетическим счетам с учетом особенностей соответствующих объектов учета.
Разряды Плана счетов с 24-го по 26-й представляют собой коды экономической классификации операций сектора государственного управления.
Сутью применения указанной классификации в Плане счетов является то, что она позволяет отразить изменение (увеличение или уменьшение) соответствующего объекта учета, а по некоторым счетам отражает также вид этого изменения.
Для нефинансовых активов (раздел 1 Плана счетов) используются следующие пары кодов классификации операций сектора государственного управления, отражающих увеличение и уменьшение стоимости объектов учета:
для основных средств - 310 и 410;
для нематериальных активов - 320 и 420;
для непроизведенных активов - 330 и 430;
для материальных запасов - 340 и 440.
Для финансовых активов (раздел 2 Плана счетов) используются следующие пары кодов указанной классификации, характеризующих увеличение и уменьшение объектов учета:
для денежных средств - 510 и 610;
для финансовых вложений в облигации и векселя - 520 и 620;
для акций - 530 и 630;
для бюджетных ссуд, кредитов, государственных кредитов - 540 и 640;
для дебиторской задолженности, кроме расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, - 560 и 660;
для расчетов с органами, организующими исполнение бюджетов, используются все коды экономической классификации операций сектора государственного управления по поступлениям - поступления доходов (110 - 180), поступления от реализации нефинансовых активов (400), поступления от реализации финансовых активов (600), поступления от заимствований (700).
Использование всех кодов обусловлено тем, что указанный вид расчетов, характеризуя кассовое исполнение бюджета, подлежит консолидации с соответствующими счетами кассовых поступлений у органов, организующих исполнение бюджета.
При этом можно отметить, что коды 550 и 650 не используются, так как предполагаемые к включению в состав иных нефинансовых активов драгоценности и ювелирные изделия были отнесены в состав основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
Для обязательств (раздел 3 Плана счетов) используются следующие пары кодов классификации операций сектора государственного управления, характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:
для внутренних долговых обязательств (30101) - 710 и 810;
для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;
для иной кредиторской задолженности (30200, 30300, 30401, 30402, 30403, 30500, 30600, 30800, 30900, 31000) - 730 и 830;
для внутренних расчетов между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств (30404), для расчетов по платежам с органами, организующими исполнение бюджетов (30405), используются все коды экономической классификации операций сектора гocyдарственного управления по выбытиям - по расходам (210-280), приобретению нефинансовых активов (300), приобретению финансовых активов (500), погашению долговых обязательств (800);
для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), - все коды экономической классификации операций сектора государственного управления как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.
Таким образом, для счетов, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность по кассовым операциям, характерно использование всех кодов экономической классификации операций сектора государственного управления, которые показывают проведенные кассовые операции, отражаемые по всем кодам бюджетной классификации в отчетности об исполнении бюджетов.