Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений организации. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства организации.
Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования организации: ресурсный и денежный. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли организации, наличие которой является необходимым условием способности организации генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера приведен в таблице 3.14. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100 000 единиц товара) на цену единицы товара. Себестоимость проданного товара определяется путем умножения рассчитанной в таблице 3.12 себестоимости единицы товара на суммарный объем проданного товара. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в таблице 3.13.
Таблица 3.27.
Плановый отчет о прибыли без дополнительного финансирования
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Выручка от продажи товаров | 2 000 000 |
| 2. Себестоимость проданных товаров | 1 300 000 |
| 3. Валовая прибыль | 700 000 |
| 4. Общие и маркетинговые затраты | 537 800 |
| 5. Прибыль до процентов и налога на прибыль | 162 200 |
| 6. Проценты за кредит | - |
| 7. Прибыль до выплаты налогов | 162 200 |
| 8. Налог на прибыль | 38 928 |
| 9. Чистая прибыль | 123 272 |
В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю, поскольку в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования организации не рассматривались.
Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в таблице 3.14, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.
Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В таблице 3.15 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого примера.
Таблица 3.28
Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования), руб.
| Показатель | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
| 1. Денежные средства на начало периода | 42 500 | (71 732) | (123 464) | (7 196) | 42 500 |
| 2. Поступление денежных средств | |||||
| 2.1.от потребителей | 230 000 | 480 000 | 740 000 | 520 000 | 1 970 000 |
| 2.2. Денежные средства в распоряжении | 272 500 | 408 268 | 616 536 | 512 804 | 2 012 500 |
| 3. Расходование денежных средств | |||||
| 3.1. на основные материалы | 49 500 | 72 300 | 100 050 | 79 350 | 301 200 |
| 3.2. на оплату труда основного персонала | 84 000 | 192 000 | 216 000 | 114 000 | 606 000 |
| 3.3. производственные накладные затраты | 68 000 | 96 800 | 103 200 | 76 000 | 344 000 |
| 3.4. затраты на сбыт и управление | 93 000 | 130 900 | 184 750 | 129 150 | 537 800 |
| 3.4. налог на прибыль | 9 732 | 9 732 | 9 732 | 9 732 | 38 928 |
| 3.5. покупка оборудования | 30 000 | 20 000 | 0 | 0 | 50 000 |
| 3.6. дивиденды | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 40 000 |
| 4. Всего денежных выплат | 344 232 | 531 732 | 623 732 | 418 232 | 1 917 928 |
| 5. Избыток (дефицит) денег | (71 732) | (123 464) | (7 196) | 94 572 | 94 572 |
Для упрощения расчета, величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете денежных средств каждого квартала. Кроме того, заявленный в общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в таблице 3.15 одной строкой затрат на покупку оборудования. Как видно из анализа данных таблицы, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые в рамках рассматриваемого примера сводятся к банковскому кредитованию.
Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок – “финансирование”, в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения. В таблице 3.16 приведен бюджет денежных средств, предусматривающий дополнительное финансирование. Работа финансового менеджера по обоснованию суммы кредитования предусматривает подбор данных в блоке “финансирование” так, чтобы реализовать принцип разумного избытка денежных средств, т.е. планировать денежный счет на некотором допустимом уровне, который в рамках рассматриваемого примера не должен быть ниже 30 000 руб.
Особенностью этой работы является необходимость обеспечить согласование данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о прибыли, поскольку сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и подставляется в отчет о прибыли. В то же время, сумма налоговых платежей оценивается в отчете о прибыли и подставляется в бюджет денежных средств. Такой подбор “вручную” сделать затруднительно, и следует воспользоваться заранее разработанным программным средством. В таблицах 3.16 и 3.17 приведены согласованные плановый отчет о прибыли и бюджет денежных средств, как результат работы финансового менеджера по подбору бюджетных показателей.
Таблица 3.29
Плановый отчет о прибыли - окончательный вариант, руб.
| Показатель | Сумма, руб. |
| Выручка от реализации товаров | 2 000 000 |
| Себестоимость реализованных товаров | 1 300 000 |
| Валовая прибыль | 700 000 |
| Общие и маркетинговые затраты | 537 800 |
| Прибыль до процентов и налога на прибыль | 162 200 |
| Проценты за кредит | 12 250 |
| Прибыль до выплаты налогов | 149 950 |
| Налог на прибыль | 35 988 |
| Чистая прибыль | 113 962 |
Таблица 3.30