Вопрос: организация приобретает автомобиль у своего работника. Необходимо ли физическому лицу подавать декларацию в налоговый орган
Ответ: Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.
Пунктом 2 ст.226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
На основании пп.2 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица, в частности, исходя из сумм доходов от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
В соответствии с п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Таким образом, физическое лицо - продавец автомобиля обязано представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию о доходах, полученных от продажи указанного имущества, принадлежащего ему на праве собственности, воспользоваться правом на имущественный налоговый вычет, и при необходимости уплатить налог.
Вопрос: имеются ли особенности предоставления имущественного налогового вычета при продаже доли в уставном капитале ООО
Ответ: Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующая его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества на основании ст.94 ГК РФ. Согласно ст. 93 ГК РФ и ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества может продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.
С 1 января 2003 г. налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по доходам, облагаемым по ставке 13%, на сумму, полученную от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, если эта доля (ее часть) находилась в собственности налогоплательщика 3 года и более (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 110-ФЗ).
Например, 1 декабря 2003 г. учредитель подал заявление о выходе из ООО, зарегистрированного в 1998 г. Уставный капитал ООО составляет 2000000 руб. Доля учредителя - 1000000 руб.
В рассматриваемом случае дохода, подлежащего налогообложению, у учредителя ООО не возникает, поскольку указанная доля находилась в его собственности более 3 лет (с 1998 по 2003 гг.). Если бы доля в уставном капитале ООО находилась в собственности налогоплательщика менее 3 лет, то ему был бы предоставлен имущественный налоговый вычет: либо в сумме, направленной на приобретение данной доли (в сумме первоначального взноса в уставный капитал ООО), но только при наличии документального подтверждения понесенных расходов; либо по выбору налогоплательщика - в сумме, не превышающей 125000 руб.
С 1 января 2005 г. при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, имущественный налоговый вычет предоставляется только на основании документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (ее части).
Наглядно порядок предоставления имущественного налогового вычета при продаже имущества можно проиллюстрировать данными нижеследующей таблицы:
Таблица 1
Особенности представления имущественного налогового вычета при продаже имущества
| Вид реализуемого имущества | Срок нахождения имущества в собственности | Ограничения размера имущественного налогового вычета | ||
| 2004 г. | 2005 г. | |||
| Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки | Менее пяти лет | Менее трех лет | Не более 1000000 руб. | По выбору налогоплательщика указанный размер имущественного налогового вычета может быть заменен документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением указанного имущества |
| Пять лет и более | Три года и более | Ограничений нет | ||
| Иное имущество | Менее трех лет | Менее трех лет | 125000 руб. | |
| Три года и более | Три года и более | Ограничений нет | ||
| Доли (ее части) в уставном капитале организации | Менее трех лет | - | 125000 руб. | |
| Три года и более | Ограничений нет | |||
| - | Не зависит от срока нахождения в собственности | Вычет предоставляется только на основании документально подтвержденных расходов | ||
Вопрос: предоставляются ли имущественные налоговые вычеты при продаже имущества, находящегося в долевой собственности
Ответ: Если налогоплательщики не используют право на уменьшение суммы налогооблагаемого дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, то при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) на основании пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.Например, в налоговом периоде была продана квартира, находившаяся менее 3 лет в долевой собственности отца и сына (3/5 принадлежало отцу, 2/5 - сыну), за 1600000 руб. Поскольку размер имущественного вычета не может превышать в целом 1000000 руб., в доход, подлежащий налогообложению, будет включена сумма 600000 руб. (1600000 руб. - 1000000 руб.). Налог с указанного дохода должен быть уплачен отцом в сумме 46 800 руб. (600000 руб. х 3/5) х 13%), а сыном – 31200 руб. (600000 руб. х 2/5) х 13%).
Вопрос: может ли предоставляться имущественный налоговый вычет при реализации ценных бумаг
Ответ: Данный вычет предоставляется налогоплательщику в порядке пп.1 п.1 ст.220 НК РФ только в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально (п.3 ст.214.1 НК РФ). Если документальное подтверждение таких расходов имеется, то налогообложение производится как разница между полученными доходами от реализации ценных бумаг и расходами, связанными с приобретением, хранением и реализацией данных ценных бумаг.
Следует отметить, что с 1 января 2007 г. при реализации ценных бумаг налоговая база будет формироваться только как разница между полученными доходами от этих операций и документально подтвержденными расходами, связанными с приобретением, хранением и реализацией данных ценных бумаг, и имущественный налоговый вычет в порядке пп.1 п.1 ст.220 НК РФ предоставляться не будет.
Вопрос: в каком порядке предоставляется имущественный налоговый вычет при приобретении жилья с 1 января 2005 г.
Ответ: Законодательство по имущественным налоговым вычетам, начиная с 2005 года претерпело значительные изменения, связанные с возможностью получения льготы при новом строительстве либо приобретении на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них не только при декларировании доходов и расходов в налоговом органе, но и при получении данной льготы у одного из налоговых агентов по выбору физического лица в пределах 1000000 рублей (при условии подтверждения в налоговом органе фактически произведенных и документально подтвержденных расходов). Тем самым максимальный размер налога на доходы физических лиц, подлежащего возврату, может составить 130000 рублей.
Кроме того, начиная с 2005 г. налогоплательщик при определении налоговой базы по данному налогу вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной не только на погашение процентов по ипотечному кредиту, но и по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. При этом обязательным условием для вычета является то, что заемные (кредитные) средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Положительным моментом в измененном законодательстве является то, что налогообложение материальной выгоды по таким займам (кредитам) производится по ставке 13%.
В Налоговый кодекс РФ также внесены дополнения в перечень расходов, включаемых в фактические затраты на новое строительство либо приобретение жилья, а также перечислены документы, которые гражданин должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Существенным отличием от ранее действовавшего законодательства является то, что налогоплательщик вправе получить вычет, не дожидаясь оформления свидетельства о праве собственности на квартиру или доли (долей в ней), что с учетом имеющейся инфляции несколько сглаживает ее влияние на величину возвращаемой суммы налога на доходы физических лиц.