Таким образом, поскольку предприниматель без образования юридического лица не обязан вести кассовую книгу, привлечение его к ответственности за ее отсутствие неправомерно. Данная позиция поддержана, например, постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2004 г. № Ф08-334/2004-137А.
Вопрос: бухгалтерией организации, которая является налоговым агентом, при перечислении налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, в 2004 г. допущена ошибка в платежном поручении на перечисление налога - неверно указан КБК. Насколько правомерным со стороны налогового органа будет начисление пени
Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, которая применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетная классификация Российской Федерации включает классификацию доходов бюджетов Российской Федерации. Каждому виду дохода соответствует свой код КБК.
В соответствии с действующим бюджетным законодательством, налог на доходы физических лиц в полной сумме подлежал уплате в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
Указание в платежном поручении неверного КБК не может привести к возникновению недоимки, поскольку сумма налога поступила в бюджет, несмотря на то, что учтена она была по другому КБК, направляемому в тот же бюджет.
Исходя из содержания ст.75 НК РФ и разъяснений Конституционного Суда РФ пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок (п.5 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 г. № 20-П, п.2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 г. № 202-О), чего в рассматриваемом случае не произошло.
В результате сумма налога, уплаченная по разным КБК, присвоенному одному и тому же налогу, зачисляемому в один и тот же бюджет, не может рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней по ней неправомерно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.09.2003 г. № А29-1435/2003А; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 г. № Ф04/2206-708/А45-2004; от 17.01.2005 г. №Ф04-9576/2004 (7801-А75-15); Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2004 г. № КА-А40/5954-04; от 29.12.2004 г. №КА-А41/12412-04; Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2003 г. №А 06-1387У-21/03; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.08.2003 г. № А26-3788/02-02-12/121; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2003 г. № Ф08-1856/2003-704А; Постановления ФАС Уральского округа от 13.11.2003 г. № Ф09-3820/03-АК, от 12.11.2003 г. № Ф09-3800/03-АК; от 31.03.2004 г. № Ф09-1163/04-АК; от 22.03.2005 г. №Ф09-314/05-АК; Постановление Центрального округа от 02.03.2005 г. №А64-5002/04-13).
Аналогичные по сути решения суды выносят также и в отношении налоговых агентов, допустивших ошибку при указании КБК при перечислении удержанного налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 г. № Ф04-5248/2004(А45-3282-19; Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2004 г. № КА-А40/5472-04, от 02.12.2003 г. № КА-А40/9616-03; Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2004 г. № Ф09-2375/04-АК).
Такого же мнения придерживается и Минфин России в своем письме от 01.03.2005 г. №03-02-07/1-54, однако, следует иметь в виду, что при возникновении спора по данному вопросу, налоговому агенту придется свою позицию отстаивать в суде, используя приведенные в данном ответе аргументы.
Вопрос: организация (индивидуальный предприниматель) не удержали налог с доходов работников в полной сумме. Вправе ли налоговый орган при проверке взыскать пеню, как с налогового агента
Ответ: Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Следует отметить, что пеня не является мерой налоговой ответственности (гл.16 НК РФ), а наряду с залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке является способом обеспечения уплаты налога.
Пунктом 1 ст.46 НК РФ предусматривает возможность взыскания с налогового агента суммы неуплаченного налога, которая может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.
Поскольку в соответствии с п.9 ст.226 НК РФ уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается, то в силу п.1 ст.8, п.1 ст.45 и п.1 ст.46 НК РФ отсутствуют правовые основания для взыскания с налогового агента за счет его средств не удержанного и не взысканного с физических лиц указанного налога.
Таким образом, если организацией (индивидуальным предпринимателем) – налоговым агентом налоги с физического лица не были удержаны, то и начисление пени является незаконным. Данная позиция поддерживается юридическим департаментом МНС России (письмо от 21.02.2002 г. №14-1-06/195) и судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 06.03.2003 г. №Ф09-491/03-АК; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2002 г. №А33-1251/02-Сза-Ф02-3346/02-С1). Пеня взыскивается с налогового агента в том случае, если налог был удержан с физического лица, но не перечислен налоговым агентом в бюджет.
Вопрос: каков порядок возврата налога на доходы физических лиц при декларировании физическим лицом доходов в связи с применением имущественного налогового вычета по приобретению жилья за 2004 г.
Ответ: Налогоплательщики, направившие средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также уплатившие проценты за пользование ипотечным кредитом, полученным на эти цели, вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии со ст.220 НК РФ на основании заявления при подаче ими налоговой декларации.
Согласно ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа проводят камеральную проверку в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Если камеральной проверкой ошибки в заполнении декларации и документов не выявлены, то возврат налога налоговыми органами в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, связанного со строительством либо приобретением жилья, осуществляется в соответствии со ст.78 НК РФ в течение одного месяца после окончания камеральной проверки.
Таким образом, при использовании имущественного налогового вычета при декларировании доходов за 2004 г. возврат налога на доходы физических лиц будет произведен налоговыми органами после камеральной проверки в течение одного месяца.
Вопрос: вправе ли налоговый орган оштрафовать организацию по ст.120 НК РФ за неведение налоговых карточек по форме 1-НДФЛ
Ответ: Данный вопрос неоднократно рассматривался МНС РФ, которое предписывала своим нижестоящим органам взыскивать штрафы по ст.120 НК РФ за неведение налоговых карточек по форме 1-НДФЛ.
Вместе с тем, согласно п.1 ст.120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15000 рублей (п.2 ст.120 НК РФ).
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку законодатель в ст.120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами понимаются, в том числе и первичные документы налогового учета, а содержание указанной правовой нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности в данном случае недопустимо. Этого мнения придерживается Президиум Высшего Арбитражного Суда в своем постановлении от 07.10.2003 г. №4243/03.