Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц
Ответ: Поскольку индивидуальный предприниматель не имеет доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, то он не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель, уплачивающий единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе налогообложения, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретению жилья, если он имеет доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке пп.2 п.1 ст.220 НК РФ только по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, по ставке 13%.
Вопрос: вправе ли индивидуальный предприниматель предоставить своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор, имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья
Ответ: В соответствии со ст.210 НК РФ налоговая база для доходов, облагаемых по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 НК РФ.
В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») с 1.01.2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой России.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного работодателя по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет.
С учетом того, что согласно ст.56 ТК РФ трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником и при этом в качестве работодателя может выступать как физическое, так и юридическое лицо (ст.20 ТК РФ), индивидуальный предприниматель вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателя. Исходя из этого, индивидуальный предприниматель вправе предоставить своему работнику, с которым у него заключен трудовой договор, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п.3 ст.220 НК РФ.
Вопрос: вправе ли работодатель (налоговый агент) произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе уведомление, подтверждающее его право на получение имущественного вычета за 2005 г.
Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (ипотечным - до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 20.08.2004 г. №112-ФЗ и распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В соответствии с п.3 ст.220 НК РФ с 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой Федеральной налоговой службой.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 г. №САЭ-3-04/147@ (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2004 № 6239), вступившим в силу с 1 января 2005 г., утверждена форма Уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
В выдаваемом налоговым органом Уведомлении, подтверждающем право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа.
Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2005 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2005 г. в целом. Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.
Следовательно, с учетом вышеизложенного работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц за январь и февраль 2005 г., если работник в марте 2005 г. представит в бухгалтерию предприятия полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г.
Вопрос: индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оптовой и розничной торговли. В отношении розничной торговли он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В отношении оптовой торговли применяется общий режим налогообложения. Должен ли в этом случае индивидуальный предприниматель представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц
Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Плательщики единого налога, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению данным налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).
Таким образом, в отношении осуществляемой деятельности по оптовой торговле индивидуальный предприниматель является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст.ст.207, 227 НК РФ). При применении индивидуальным предпринимателем в отношении какого-либо вида деятельности общеустановленной системы налогообложения предприниматель обязан вести учет полученных доходов и понесенных расходов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом МНС России и Минфина России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430.
В п.3 Порядка указано, что «настоящий Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог». Из этого следует, что в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя будут отражаться только те доходы, расходы и хозяйственные операции, которые относятся к виду деятельности «оптовая торговля».