Поскольку ст.78 НК прямо не установлено, что заявление о зачете должно быть представлено в налоговый орган непосредственно, оно может быть направлено в налоговый орган по почте.
Вопрос: В какой срок налоговая инспекция должна осуществить возврат излишне уплаченных сумм налога? Предусмотрена ли ответственность налогового органа за нарушение установленного срока ее возврата?
Ответ: Согласно п.9 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата.
Вопрос: Вправе ли налоговый орган провести зачет налогов без предварительного согласия налогоплательщика?
Ответ: В соответствии с п.3 ст.78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
Согласно п.5 указанной статьи по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
На основании п. 6 указанной статьи налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
Таким образом, ст. 78 НК РФ устанавливает право налогового органа без предварительного согласия налогоплательщика производить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам.
Вопрос: Правомерен ли отказ налогового органа в проведении возврата излишне уплаченного в федеральный бюджет налога по причине наличия недоимки по другому налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет?
Ответ: Согласно п.7 ст.78 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
Таким образом, возврат сумм излишне уплаченных налогов, поступающих в федеральный бюджет, невозможен при наличии неисполненной обязанности по уплате налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
Вопрос: С какого момента начинается течение срока, в который налогоплательщик вправе представить возражения на акт выездной налоговой проверки?
Ответ: Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов, подтверждающих обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
В ст.6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Начало срока начинается течь со следующего рабочего дня, то есть, со следующей недели.
Вопрос: В какой срок должно быть принято решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки?
Ответ: Согласно ст. 101 НК РФ материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по истечении двухнедельного срока для подачи налогоплательщиком возражений, в течение не более 14 дней.
Вопрос: В какой срок должны проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, назначенные по результатам рассмотрения материалов проверки?
Ответ: Срок проведения дополнительных мероприятий Налоговым кодексом не установлен.
Между тем, Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в п. 11 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 разъяснил, что проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного статьей 115 НК РФ, а именно: налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налоговой санкции (штрафа) только не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания налоговых санкций). При обращении налогового органа в суд по истечении шести месяцев с момента составления акта проверки его требования о взыскании налоговых санкций удовлетворению не подлежат.
Вопрос: В какой срок налогоплательщик должен исполнить требование налогового органа об уплате налога и пени?
Ответ: Срок исполнения налогоплательщиком требования налогового органа об уплате налога и пени определяется налоговым органом и должен быть указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). При этом минимальный срок исполнения требования налоговым законодательством не установлен.
Вопрос: У организации имеются обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта РФ, что и головная организация. Правомерно ли привлечение организации к ответственности по ст. 122 НК РФ в случае, если она своевременно и в полном объеме уплатила налог на прибыль в бюджет субъекта РФ, но только по месту своего нахождения, а не по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений?
Ответ: Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, регламентирован ст. 288 НК РФ.
Согласно ст. 288 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения сумм по обособленным подразделениям.
Уплата сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, определяемой в соответствии с требованиями п. 2 ст. 288 НК РФ.
Таким образом, НК РФ обязывает организацию уплачивать налог в определенной доле по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Наличие указанного порядка было обусловлено тем, что налог на прибыль подлежал зачислению и в региональный, и в местный бюджеты.
Федеральным законом от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ были внесены изменения в НК РФ, согласно которым с 01.01.2005 г. изменилось распределение налога по бюджетам: налог уплачивается только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, а в местный не платится.
Таким образом, в случае нахождения организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ с 01.01.2005 г. бюджеты для организации и подразделений не различаются.
В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 42 постановления от 28.02.2001 г. № 5, «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия).
Поскольку в рассматриваемом случае организация своевременно и в полном объеме уплатила причитающуюся в бюджет субъекта РФ сумму налога и, следовательно, задолженности перед бюджетом у нее не возникло, то состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует.
Вопрос: Может ли организация быть привлечена к налоговой ответственности за неполную уплату налога, произошедшую четыре года назад?
Ответ: Ответственность за неполную уплату сумм налога установлена ст. 122 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
При этом исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.
Вопрос: Правомерно ли начисление пени налогоплательщику в случае несвоевременного исполнения банком поручений на перечисление налогов?
Ответ: В соответствии с п.2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.