Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, в отношении которой он применяет общий режим налогообложения, на основании п.5 ст.227 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Декларация по налогу на доходы физических лиц заполняется индивидуальным предпринимателем согласно Общим требованиям к порядку заполнения Книги учета на основании показателей разд. VI «Определение налоговой базы» Книги учета. Как уже было отмечено, в Книге учета отражаются доходы, расходы и хозяйственные операции только по тем видам деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется общий режим налогообложения.
Таким образом, в разделе декларации по форме 3-НДФЛ «Доходы от предпринимательской деятельности» не будут отражены доходы (расходы), полученные (произведенные) им в связи с осуществлением деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход.
Налоговая декларация по НДФЛ представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ).
Вопрос: какие санкции могут применяться к индивидуальному предпринимателю за непредставление «предварительной» декларации
Ответ: Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налоги по общему режиму налогообложения, обязан в порядке п.7 ст.227 НК РФ представлять «предварительную» декларацию по налогу на доходы физических лиц в течение пяти дней, следующих за месяцем возникновения дохода.
В случае неисполнения требований законодательства, на наш взгляд, к налогоплательщику может быть применен штраф в размере 50 рублей. Такая санкция предусмотрена в п.1 ст.126 НК РФ за непредставление документа, который необходимо представлять в соответствии с НК РФ.
Налоговые органы зачастую пытаются оштрафовать индивидуальных предпринимателей, применив ст.119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации». В случае согласия с налоговыми органами, налогоплательщику придется уплатить штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. После того как с даты, установленной для представления отчетности, пройдет 180 дней, санкции удваиваются - 10 процентов от налога за каждый месяц.
Но штраф по ст.119 можно оспорить, поскольку из определения, приведенного в ст.80 НК РФ, видно, что налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о фактических доходах и расходах, а не о предполагаемых. Кстати, этого мнения придерживаются в ряде регионов. Например, в письме УМНС России по г. Москве от 14.09.2001 г. № 09-11/42229 сказано, что ст.119 НК РФ не применяется к тем налогоплательщикам, которые не предоставили месячную декларацию.
Еще один штраф, который могут попытаться взыскать работники налоговых органов, - административный, предусмотренный в ст.15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее –КоАП РФ) - от 300 до 500 рублей, или ст.15.6 КоАП РФ - от 100 до 300 рублей. Но и его также можно оспорить. Во-первых, в ст.15.5 КоАП РФ идет речь об ответственности за непредставление налоговой декларации, к которой, как мы выяснили, «предварительная» декларация не относится. Во-вторых, с физического лица не могут взиматься два штрафа (по НК РФ и по КоАП РФ) за одно и то же нарушение. Так следует из определения КС РФ от 05.07.2001 г. № 130-О.
И, наконец, последняя санкция, которую могут применить, введена в той же ст.15.6 КоАП РФ, но для должностных лиц (штраф - от 100 до 500 рублей). Работники налоговых органов могут потребовать эту сумму, заявив, что индивидуальный предприниматель признается должностным лицом. Такое правило действительно установлено в ст.2.4 КоАП РФ, однако при начислении санкций по ст.15.6 КоАП РФ, предпринимателя нельзя приравнивать к должностному лицу, поскольку это запрещено в ст.15.3 КоАП РФ.
Таким образом, за непредставление «предварительной» декларации к индивидуальному предпринимателю могут быть применены минимальные санкции в размере 50 руб., однако данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде, используя указанные выше доводы.
Вопрос: следует ли подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям, если их деятельность подлежит налогообложению по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Ответ: Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Таким образом, если предпринимателем в течение календарного года были получены доходы только от осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, то обязанность представлять в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц у него отсутствует.
Вопрос: разъясните особенности формирования налоговой базы у индивидуального предпринимателя, и порядок ведения налогового учета
Ответ: В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.
При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст.223 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Расходами признаются произведенные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными с деятельностью расходами подразумеваются не все поименованные в гл.25 НК РФ затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением доходов. Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат возможно только при выполнении следующих условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены (оплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Согласно п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 № 3756).
Согласно п.4 Приказа учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В соответствии с п.13 Приказа доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных вышеупомянутым Порядком.
На основании п.14 Приказа в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.