Ответ: Подпунктом 22 п.1 ст.346.16 Кодекса предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, сумм налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст.333.16 Кодекса государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц за совершение в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл.25.3 Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам, уполномоченным на совершение таких действий. Пунктом 10 ст.13 Кодекса она включена в перечень федеральных налогов и сборов.
Поэтому суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы, организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу.
Вопрос: В какой момент налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может признать расход для целей исчисления единого налога в виде стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи?
Ответ: Следует заметить, что по мнению налоговых органов покупную стоимость товаров можно списать на расходы только после того, как товар будет продан.
Однако, анализ ситуации свидетельствует, такая позиция противоречит Налоговому кодексу РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.
Поскольку расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их оплаты, необходимость в ведении количественного учета движения товаров для целей налогообложения отсутствует. Так же, как и в бухгалтерском учете, операции по поступлению и реализации товаров в налоговом учете отражаются в суммовом выражении.
Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина (см. Письма Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/1/76, от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74). Поэтому на основании ст. 346.17 НК РФ стоимость товаров можно включить в расходы, уменьшающие облагаемую базу по единому налогу, сразу после оплаты, не дожидаясь, когда товары будут реализованы.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения . Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». По окончании первого квартала 2005г. расходы превысили доходы. Просим разъяснить следует ли Обществу исчислить минимальный налог по окончании первого квартала 2005г.?
Ответ: В соответствии со статьей 346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном статьей 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).
Статьей 346.19 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу признается календарный год.
Поэтому минимальный налог Обществу исчислять по итогам первого квартала 2005г. не следует.
Обязанность уплатить минимальный налог по итогам года возникнет у Общества, только если ситуация первого квартала сохранится и по итогам налогового периода.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 2004г. года общество получило убыток и должно уплатить минимальный налог - 1% от суммы полученных по итогам 2004г. доходов. Но по итогам 9 месяцев организация получила прибыль и заплатила единый налог 15% от суммы разницы между доходами и расходами. Может ли организация, перечисляя в бюджет минимальный налог, уменьшить его величину на сумму уплаченного по итогам 9 месяцев авансового платежа?
Ответ: Статьей 78 НК РФ определено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.
В этой связи в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил по итогам 2004 г. доходы в сумме 800 000 руб. Расходы за этот же период составили 770 000 руб. Объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов. Может предприниматель включить в состав расходов сумму минимального налога?
Ответ: Сумма единого налога за 2004 г. составила 4 500 руб. ((800 000 - 770 000) х 15%), а минимального налога - 8000 руб. (800 000 руб. х 1%).
Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке за этот же период времени единого налога, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в сумме 8 000 руб.
Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составила 3500 руб. (8000 - 4500). Данная сумма подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды по единому налогу.
Вопрос: По итогам 2003г. Общество с ограниченной ответственностью получило убыток в сумме 56727 руб., в результате уплачен минимальный налог в размере 52846 руб. За 2004 год Общество получило прибыль, налог начислен в сумме 158002 руб., т.е. налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения была уменьшена на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода. Правильно ли поступило Общество?
Ответ: В соответствии с п.6 ст.346.18 НК РФ налогоплательщик, уплативший в предыдущем налоговом периоде минимальный налог, имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 данной статьи.
Таким образом, в 2004г. Общество имело право уменьшить налоговую базу и на сумму минимального налога уплаченного за 2003г. Указанную сумму необходимо было показать по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу. В результате сумма единого налога исчисленного за 2004 год составила бы 150075руб.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью перешло на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Просим разъяснить, как учитывается оплата больничного листа работникам при применении упрощенной системы налогообложения .
Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" предусмотрено, что гражданам, являющимся работниками организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 720 руб. (ст.ст.1, 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (ред. от 29.12.2004));
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшают сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период (п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывают в составе расходов для целей исчисления единого налога (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ).