Вместе с тем, поскольку за налогоплательщиком сохраняется право применять упрощенную систему налогообложения, у него сохраняется обязанность ведения книги учета доходов и расходов, а также представления налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с требованиями гл.26.2 Кодекса, до момента прекращения применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном ст.346.13 Кодекса.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В ноябре 2004 г. предприниматель обратился в налоговую инспекцию с заявлением о смене объекта налогообложения по единому налогу с 01.01.2005. Налоговая инспекция отказала предпринимателю в смене объекта налогообложения. Насколько правомерны действия налоговой инспекции?
Ответ: Пунктами 3, 7 ст.346.13 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Согласно ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Учитывая изложенное, изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на упрощенную систему налогообложения по истечении года после утраты права на ее применение (п.7 ст.346.13 НК РФ). Таким образом, действия налоговой инспекции в данном случае являются правомерными.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью с 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Необходимо ли Обществу с 2005 г. в обязательном порядке изменить объект налогообложения на "доходы, уменьшенные на величину расходов"?
Ответ: Глава 26.2 Налогового кодекса РФ, регулирующая порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах". Согласно положениям данной главы объектом налогообложения признавались "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов" в зависимости от выбора налогоплательщика (ст.346.14 НК РФ).
При этом ст.6 Федерального закона N 104-ФЗ действительно было предусмотрено, что начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.
Однако в соответствии со ст.9 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" указанная норма признана утратившей силу с 1 января 2004 г., вследствие чего организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", не обязана менять объект налогообложения в 2005 г. Более того, она не имеет на это права в связи с тем, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (п.2 ст.346.14 НК РФ).
Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Можно включить в состав расходов сумму единого налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса. Причем перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим.
При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога.
Вопрос: Организация является подписчиком бухгалтерских журналов применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов». Срок использования периодических печатных изданий - более 12 месяцев. Можно ли учесть расходы на подписку в качестве расходов по приобретению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
Ответ: Исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, состав основных средств определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Об этом же говорится в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, основные средства могут группироваться применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Названной Классификацией бухгалтерские журналы к основным средствам не отнесены.
В связи с этим, а также в связи с тем, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации ограничен, расходы по подписке на бухгалтерские журналы при определении налоговой базы по единому налогу, организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываться не должны.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью занимается оптовой торговлей медицинской техникой и применяет упрощенную систему налогообложения. Заключенными с поставщиками договорами предусмотрена оплата за доставку техники отдельной строкой, которая не включена в стоимость техники. Можно ли доставку покупных товаров (медицинской техники) включить в состав расходов организации?
Ответ: Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 данного пункта).
При этом пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса определено, что расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 268 и 269 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 Кодекса.
Однако следует иметь в виду, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. Расходы по хранению и транспортировке реализуемого товара не включены в вышеуказанный перечень расходов.
Таким образом, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов по хранению и транспортировке реализуемого товара (в случае, если они не включены в цену товара).
Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение налогоплательщиками полученных доходов на материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект - доходы, уменьшенные на величину расходов), просит разъяснить признаются ли расходом, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, суммы государственной пошлины, уплаченной в связи с внесением изменений в учредительные документы?