Исходя из буквального толкования норм Кодекса ограничение по численности работников должно проверяться именно в течение налогового (отчетного) периода применения упрощенной системы, а не в предшествующем году.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается торговлей с использованием смешанной формы расчетов – за наличный и безналичный расчет. Деятельность по торговле за наличный расчет переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, по торговле, оплачиваемой в безналичном порядке предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения. Как определить предельный размер выручки, чтобы иметь право применять упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Порядок исчисления налогоплательщиками, применяющими одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, максимального размера дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов содержится в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ.
В случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 Кодекса, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
То есть понятие «из всех видов деятельности» включает виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход и единым налогом в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При применении п. 4 ст. 346.12 НК РФ необходимо соблюдать ограничения по размеру дохода от реализации в сумме 15 млн. за год, установленные по отношению к индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения наряду с системой единого налога на вмененный доход. Данное ограничение определяется исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг по всем осуществляемым видам деятельности как за наличный, так и безналичный расчет.
Вопрос: Налогоплательщик изъявил желание о переходе на упрощенную систему налогообложение и подал заявление в налоговый орган по месту учета.
Однако прошло более двух месяцев, а уведомление о переходе или о невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения налоговым органом не выдано.
Существует ли срок, в который налогоплательщику должно быть выдано соответствующее уведомление о переходе или невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Упрощенная система налогообложения установлена гл.26.2 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.
Для повышения эффективности организации работы с налогоплательщиками в налоговых органах МНС России и систематизации функций отделов работы с налогоплательщиками разработан и утвержден Приказом МНС России от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468@ Регламент организации работы с налогоплательщиками (далее - Регламент).
Согласно абз.4 п.2.2.4 Регламента подготовка и доведение до налогоплательщиков уведомлений о переходе или невозможности перехода на упрощенную систему налогообложения не должны превышать месячный срок со дня представления налогоплательщиком заявления.
Вопрос: Организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения в 2005 г. Следует ли ей получить разрешение налогового органа на переход к указанной системе?
Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Согласно п.2 указанной статьи НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, с введением с 1 января 2003 г. гл.26.2 НК РФ выдача налогоплательщику специального документа, подтверждающего право применять упрощенную систему, не предусматривается, поскольку переход к указанной системе осуществляется в уведомительном порядке.
Учитывая изложенное, организация, желающая перейти на упрощенную систему налогообложения в 2005 г., вправе перейти на указанную систему с 1 января 2005 г. после подачи заявления в период с 1 октября по 30 ноября 2004 г.
Вопрос: Организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения (единственный вид деятельности - розничная торговля, торговая площадь на дату перехода составляла 180 кв. м). С 01.08.2004 из-за неэффективности розничной торговли площадь арендованного зала была сокращена до 140 кв. м. Так как торговая площадь стала меньше 150 кв. м, организация обязана перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. С какого месяца организация должна прекратить ведение книги доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения и начать вести бухгалтерский учет, предусмотренный при применении специального налогового режима по уплате единого налога на вмененный доход?
Ответ: Пунктом 3 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Статьей 346.13 Кодекса предусмотрено прекращение применения упрощенной системы налогообложения в следующих случаях:
1) в соответствии с п.6 ст.346.13 Кодекса налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения;
2) п.4 ст.346.13 Кодекса предусмотрено, что если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
В организации розничной торговли, применяющей упрощенную систему налогообложения, с 1 августа 2004 г. произошло уменьшение площади торгового зала со 180 кв. м до 140 кв. м, в связи с чем у налогоплательщика возник вид предпринимательской деятельности, который подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Применительно к обсуждаемой ситуации налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в отношении вида предпринимательской деятельности - розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, с начала налогового периода по специальному налоговому режиму, предусматривающему уплату единого налога на вмененный доход (квартала) будет переведен на уплату единого налога на вмененный доход.
Таким образом, перевод конкретного вида предпринимательской деятельности - розничной торговли с 1 июля 2004 г. на единый налог на вмененный доход не является основанием для прекращения применения упрощенной системы налогообложения организацией в целом. Так, в случае осуществления иных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не предусмотрен перевод на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогоплательщик будет вправе применять в отношении этих видов деятельности упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с положениями п.7 ст.346.26 Кодекса организации следует осуществлять раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. По причине того, что налогоплательщик с начала того квартала, в котором произошло изменение торговой площади (с 1 июля 2004 г.), является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, а деятельность, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, с 1 июля 2004 г. налогоплательщиком не осуществляется, весь учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в отношении единого налога на вмененный доход. При этом у организации с указанной даты возникает обязанность ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации.