- Приказ об учетной политике организации.
Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита: знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию; обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Инвентаризация основных средств осуществляется в общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера.
При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- на документальное оформление оприходования основных средств и их списания.
- при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
- при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, амортизации и цены приобретения;
- при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
- для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете.
Для возможности утверждения о том, что информация по движению основных средств, представленная в финансовой отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосылок:
- полноты – все основные средства учтены в финансовой отчетности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения:
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;
- сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и финансовую отчетность;
- существования - все капитальные вложения и основные средства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации:
- реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;
- наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными документами;
- прав и обязанностей - организация обладает имущественными правами на объекты основных средств, а также несет ответственность за риски, связанные с данными правами:
- капитальные вложения осуществляются в соответствии с договорами и подтверждены соответствующими документами;
- основные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;
- поступление основных средств вытекает из условий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
- операции с основными средствами, подлежащие государственной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют соответствующую регистрацию, а в отдельных случаях - нотариальное заверение;
- оценки - все основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов:
- фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;
- в зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных средств;
- точности - все расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом исчислены, данные финансовой отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:
- при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в финансовой отчетности соблюдена арифметическая точность показателей;
- ограничения учетного периода - все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответствующий учетный период;
- представления и раскрытия - все объекты учета капитальных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной финансовой отчетности:
- приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;
- основные средства правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;
- в финансовой отчетности раскрыта информация об осуществленных капитальных вложениях и источниках их финансирования.
Пути поступления основных средств на предприятие:
- приобретение за плату у поставщиков;
- безвозмездное поступление;
- в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- в порядке выкупа арендованных основных средств;
- возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.
Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.
Причины выбытия основных средств на предприятии:
- ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
- передача основных средств другим организациям.
Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств. Акт утверждается руководителем предприятия, бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.
В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред-приятия) ведутся инвентарные списки основных средств, в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.
Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации;
- искажение сумм исчисляемых налогов;
- неправильное отражение величины основных средств в финансовой отчетности.
Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки основных средств на предприятии АО «KEGOC».
Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки движения основных средств на предприятии АО «KEGOC» состоял из четырех основных этапов:
- этап сбора информации;
- этап планирования;
- этап осуществления аудита;
- этап представления отчета (составление аудиторского отчета).
Рассмотрим последовательно все этапы аудита на предприятии АО «KEGOC».
1. Этап сбора информации.
Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.
Ознакомление с деятельностью АО «KEGOC» началось с изучения основных документов предприятия:
- Свидетельства о присвоении статуса товарищества;
- Устава АО «KEGOC»,
- протоколов собрания совета директоров и акционеров.
- договоров и контрактов на поставку продукции и т.д.
В результате ознакомления с основными документами АО «KEGOC» было выявлено, что АО «KEGOC» зарегистрировано в г. Астана 11 июля 1997 года. Деятельность АО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах», Конституцией Республики Казахстан, Устава, а также иными законодательными актами Республики Казахстан и, принимаемыми в соответствии с ними, нормативными актами Президента и Правительства Республики Казахстан. АО «KEGOC» находится по адресу г. Астана, район Сарыарка, пр. Богенбай батыра, 7.
Основные виды деятельности АО "KEGOC":
-услуги субъектам оптового рынка электрической энергии по передаче электрической энергии по национальной электрической сети;
-обеспечение надежности работы единой электроэнергетической системы Республики Казахстан;
-другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
2. Этап планирования.
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.