Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7 500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале организация планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) организация должна оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 руб. Во втором квартале организация планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и оплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и помещается в итоговом балансе организации в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой в организации системы оплаты. В данном примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой товара, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 15 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен ниже (Таблица 3 .23).
Таблица 3.23
Бюджет затрат прямого труда
| Показатель | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
| 1. Объем производства товара, шт. | 14 000 | 32 000 | 36 000 | 19 000 | 101 000 |
| 2. Затраты труда основного персонала, час | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,8 |
| 3. Итого затраты труда персонала, час | 11 200 | 25 600 | 28 800 | 15 200 | 80 800 |
| 4. Стоимость одного часа, руб./час | 7,5 | 7,5 | 7,5 | 7,5 | 7,5 |
| 5. Оплата основного персонала, руб. | 84 000 | 192 000 | 216 000 | 114 000 | 606 000 |
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные затраты предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных затрат осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя.
В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив накладных затрат прямого труда - 2 руб. за 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат (Таблица 3 .24).
Таблица 3.24
Бюджет производственных накладных затрат, руб.
| Показатель | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
| 1. Затраты труда основного персонала, час. | 11 200 | 25 600 | 28 800 | 15 200 | 80 800 |
| 2. Норматив переменных накладных затрат | 2,00 | 2,00 | 2,00 | 2,00 | 2,00 |
| 3. Переменные накладные затраты | 22 400 | 51 200 | 57 600 | 30 400 | 161 600 |
| 4. Постоянные накладные затраты | 60 600 | 60 600 | 60 600 | 60 600 | 242 400 |
| 5. Итого накладных затрат | 83 000 | 111 800 | 118 200 | 91 000 | 404 000 |
| 6. Амортизация | 15 000 | 15 000 | 15 000 | 15 000 | 60 000 |
| 7. Оплата накладных затрат | 68 000 | 96 800 | 103 200 | 76 000 | 344 000 |
Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат, планируются суммарные переменные накладные затраты. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11 200 часов при нормативе 2 руб./час сумма переменных накладных затрат составит
22 400 руб.
Постоянные затраты в соответствии с исходными данными составляют 60 600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных затрат в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. руб. Планируя оплату накладных затрат, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом затрат, т.е. за амортизацию организация никому не платит.
Оценка себестоимости товара необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готового товара на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные затраты. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера приведен ниже (Таблица 3 .25).
Таблица 3.25
Расчет себестоимости единицы товара
| Статьи | Количество | Затраты | Всего |
| 1. Затраты на единицу товара: | |||
| 1.1. основные материалы (кг) | 5 | 0,60 | 3,00 |
| 1.2. затраты прямого труда | 0,8 | 7,5 | 6,00 |
| 1.3. накладные затраты | 0,8 | 5,00 | 4,00 |
| 2. Себестоимость единицы товара | 13,00 | ||
Если на единицу товара приходится 5 кг сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то материалы в себестоимости единицы товара составляют 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы товара следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.
Поскольку переменные накладные затраты нормировались с помощью затрат прямого труда, при расчете суммарных накладных затрат также будем “привязывать” их к затратам прямого труда. Для оценки полных накладных затрат сопоставим общую сумму накладных затрат за год (она была рассчитана ранее и составляет 404 000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Очевидно, что на один час прямого труда приходится 404 000/80 800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу товара тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице товара составляет 5 х 0,8=4,0 руб., что и отмечено в таблице 3.12.
Суммарное значение себестоимости единицы товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готового товара в конечном балансе организации. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.
Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 3 .26).
Таблица 3.26
Бюджет административных и маркетинговых издержек, руб.
| Показатель | Квартал 1 | Квартал 2 | Квартал 3 | Квартал 4 | За год |
| 1. Ожидаемый объем продаж, шт. | 10 000 | 30 000 | 40 000 | 20 000 | 100 000 |
| 2. Переменные затраты на единицу товара | 1,80 | 1,80 | 1,80 | 1,80 | 1,80 |
| 3. Планируемые переменные затраты | 18 000 | 54 000 | 72 000 | 36 000 | 180 000 |
| 4. Планируемые постоянные затраты | |||||
| 5. Реклама | 40 000 | 40 000 | 40 000 | 40 000 | 160 000 |
| 6. Зарплата управляющих | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 35 000 | 140 000 |
| 7. Страховка | - | 1 900 | 37 750 | - | 39 650 |
| 8. Налог на недвижимость | - | - | - | 18 150 | 18 150 |
| 9. Итого постоянных затрат | 75 000 | 76 900 | 112 750 | 93 150 | 357 800 |
| 10. Всего планируемые затраты | 93 000 | 130 900 | 184 750 | 129 150 | 537 800 |
В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.