Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска. Ниже представлены результаты расчета средней величины и нормы маржинального дохода для исследуемого организации (Таблица 7.3)).
Таблица 7.124
Анализ средней величины и нормы маржинального дохода
Показатели | Предыдущий период | Текущий период | Откло- нение (+/-), тыс.руб. | Темп роста, % | ||
сумма, тыс.руб., % | структура, % | сумма, тыс.руб. | структура, % | |||
1.Затраты на производство в том числе: | 541131 | 100,00 | 686079 | 100,00 | +144948 | 126,79 |
1.1 переменные | 464070 | 85,76 | 579800 | 84,51 | +115730 | 124,94 |
1.2 постоянные | 77061 | 14,24 | 106279 | 15,49 | +29218 | 137,92 |
2.Объем производства товаров | 572661 | - | 717416 | - | +144755 | 125,30 |
3.Объем продаж | 563089 | - | 701605 | - | +138516 | 124,60 |
4.Маржинальный доход (п.3 - п.1.1) | 99019 | - | 121805 | - | 22786 | 123,01 |
5. Прибыль (п.4 - п.1.2) | 21958 | - | 15526 | - | -6432 | 70,71 |
6. Объем выпуска, шт. | 40538 | - | 43230 | - | 2692 | 106,64 |
7. Средняя величина маржинального дохода (п.4./ п.6) | 2,44 | - | 2,82 | - | 0,37 | 115,35 |
8. Норма маржинального дохода ((п.4 /п.3)*100), % | 17,58 | - | 17,36 | - | -0,2241 | 98,73 |
Очевидно увеличение как постоянных, так и переменных затрат, что обуславливается ростом объема производства. Темпы роста объема производства составляют 125,3% за период, а постоянных затрат – 137,92%. Средняя величина маржинального дохода увеличилась на 15,35%, что отражает увеличение вклада единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода снизилась на 1,27%, и это показывает, что доля средней величины маржинального дохода в цене товара снизилась.
Анализ «затраты — объем — прибыль» часто называют анализом величин в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой он равен затратам.
Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.
Анализ соотношения “затраты - объем - прибыль” на практике иногда называют анализом точки безубыточности. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура “break-even point”), т.е. точка или порог рентабельности.
Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.
При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты - объем - прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.
Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению.
Вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (Рис. 7 .31).
Рис. 7.31. График нахождения точки безубыточности
(порога рентабельности)
Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валового объема продаж и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности объем продаж равен совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если организация продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.
Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли организации по формуле:
. (7.0)Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:
(7.0)Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.
Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующим примером.
Организация выпускает товар А и имеет показатели, приведенные ниже (Таблица 7 .125).
Таблица 7.125
Показатели, характеризующие выпуск товара А
Показатели | Объем производства, 32155 шт. | |
всего | на единицу | |
Объем продаж, тыс.руб. | 434817, 0 | 13,5225 |
Переменные затраты, тыс.руб. | 350435,5 | 10,8983 |
Маржинальный доход, тыс.руб. | 84381,5 | 2,6242 |
Постоянные затраты, тыс.руб. | 64216,2 | - |
Прибыль, тыс.руб. | 20165,3 | - |
В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства продаж и суммы переменных и постоянных затрат.
13,5225х = 10,8983х + 64216,2;
2,6242х = 64216,2;
х = 2447,
где х - точка безубыточности;
13,52 - цена единицы продукции, тыс.руб.
10,9 - переменные затраты на единицу продукции, тыс.руб.;
64216,2 - общая сумма постоянных затрат, тыс.руб.
Как видно из приведенного примера, безубыточность продаж товара А достигается при объеме 24471 штука.
Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:
13,5225 х = 13,5225* 24471 = 330909 тыс.руб.
Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно снизить объемы продаж товара прежде, чем будет достигнута точка безубыточности. Если рентабельность отрицательная, то и показатель запаса финансовой прочности не рассматривается (запаса нет).
Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактического объема продаж над пороговым, обеспечивающий безубыточность продаж, т.е. отношение разности между текущим объемом продаж и объемом продаж в точке безубыточности к текущему объему продаж, выраженное в процентах (Financial safety margin):
(7.0)Запас финансовой прочности организации показывает, в каких пределах можно уменьшать выпуск продукции за год, оставаясь при этом безубыточным. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для организации. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности по товару А составляет:
[(434817 - 330909) /434817] *100% = 23,9%.
Значение маржинального запаса прочности 23,9% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка организации сократится менее, чем на 23,9%, то организация будет получать прибыль, если более, чем на 23,9% окажется в убытке.
Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:
(7.0)