Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности 8 (стр. 91 из 154)

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.

19.3. Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров отражает влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рис. 7 .33).

Рис. 7.33. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры произведенных товаров;

- изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7 .132):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Рассмотрим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Таблица 7.132

Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
Общая сумма затрат:
1) предыдущего периода, тыс.руб.	∑QППЗПП	541131
2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗПП	677916
3) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЗТП	686079
Объем производства в оптовых ценах:
4) предыдущего периода, тыс.руб.	∑QППЦПП	572661
5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦПП	627096
6) текущего периода, тыс.руб.	∑QТПЦТП	717416
Затраты на рубль произведенных товаров:
7) предыдущего периода (стр.1 : стр.4), коп.	∑QППЗПП ∑QППЦПП	94,49
8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2 : стр.5), коп.	∑QТПЗПП ∑QТПЦПП	97,25
9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3 : стр.6), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦТП	95,63
10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен : стр.5), коп.	∑QППЗ'ТП ∑QТПЦПП	88,11
11) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3 : стр.5), коп.	∑QТПЗТП ∑QТПЦПП	98,42

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З'ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):

(7.0)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):

(7.0)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Полученное изменение общей суммы затрат за счет этого фактора — это чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(7.0)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора — изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(7.0)

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на свои товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.133

Анализ уровня влияния важнейших факторов на рубль произведенных товаров

Фактор	Уровень влияния, коп.
Структурные сдвиги в составе товаров	2,76
Изменение уровня затрат на производство отдельных изделий	-9,14
Изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы	10,31
Изменение оптовых цен на товары	- 2,79
Итого:	1,14

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на это изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с этим, организации необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.