Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Таким образом, расчет налога на доходы физических лиц должен осуществляться исходя из фактически полученного дохода за налоговый период (календарный год) с учетом оплаты за товар или часть стоимости товара, как наличными денежными средствами, так и при оплате банком в безналичном порядке по оставшейся стоимости товара, реализуемой в кредит.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Вопрос: индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленную систему налогообложения, в течение налогового периода не вел Книгу учета доходов и расходов. Какая ответственность предусмотрена за данное нарушение?
Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».
Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к названному Порядку. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечить сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (п.48 Порядка учета).
По окончании налогового периода при представлении в налоговые органы декларации налоговые органы вправе потребовать от индивидуального предпринимателя представить необходимые документы, в том числе и Книгу учета доходов и расходов, одновременно с подачей декларации по налогу на доходы физических лиц (ст.ст.88 и 93 НК РФ).
При ведении в течение отчетного налогового периода Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании года вывести ее на бумажные носители, пронумеровать, прошнуровать и указать число содержащихся в ней страниц, а также заверить подписью должностного лица налогового органа, который скрепит ее печатью (пп.7, 8 Порядка учета).
Учитывая, что в течение налогового периода Книга учета не велась, то в связи с ее непредставлением в налоговый орган к индивидуальному предпринимателю может быть применена ответственность, установленная ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей установлен штраф за непредставление документов, оформленных в установленном порядке и необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа составляет для граждан от одного до трех, а для должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Причем в данном случае индивидуальный предприниматель в силу прямого указания в примечании к ст.15.3 КоАП РФ не признается должностным лицом.
Вопрос: какие основные налоги и сборы и по каким ставкам уплачивают индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения
Ответ: Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общем режиме налогообложения, при наличие объектов налогообложения, уплачивают в большинстве случаев нижеследующие налоги и сборы:
1. Налог на добавленную стоимость взимается по ставкам – 0%, 10%, 18% (ст.164 НК РФ).
2. Акцизы взимаются по ставкам, установленным ст.193 НК РФ, которые приведены в нижеследующей таблице[1]:
Таблица 2
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
| 1 | 2 |
| Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 146 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) | 108 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до9 процентов включительно (за исключением вин) | 76 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) | 95 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10 руб. 50 коп. за 1 литр |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) | 2 руб. 20 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно | 1 руб. 75 коп. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента | 6 руб. 28 коп. за 1 литр |
| Табачные изделия: табак трубочный табак курительный, за исключением | 620 руб. 00 коп. за 1 кг |
| табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 254 руб. 00 коп. за 1 кг |
| Сигары | 15 руб. 00 коп. за 1 штуку |
| Сигариллы | 170 руб. 00 коп. за 1 000 штук |
Продолжение Таблицы 2
| 1 | 2 |
| Сигареты с фильтром | 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены <*> |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 28 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены <*> |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт(90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно | 15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1 л.с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) | 153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт(1 л.с.) |
| Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно | 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Бензин автомобильный с иными октановыми числами | 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Дизельное топливо | 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 0 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Примечание: <*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.
3. Налог на доходы физических взимается по налоговым ставкам: 13%, 35%, 30%, 9% (ст.224 НК РФ). Если предприниматели не имеют иных доходов, кроме как от занятия предпринимательской деятельностью, то они облагаются по ставке 13%.
4. Единый социальный налог взимается по ставкам, установленным п.3 ст.241 НК РФ, которые приведены в нижеследующей таблице[2]:
Таблица 3
| Налоговая база нарастающим итогом | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280000 рублей | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента | 1,10 процента |
| От 280001 рубля до 600000 рублей | 20440 рублей + 2,7 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 28000 рублей + 3,6, процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
Продолжение Таблицы 3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Свыше 600000 рублей | 29080 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей | 39520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей |
Если индивидуальные предприниматели производят выплаты физическим лицам, то с них взимается налог по ставкам, установленным п.1 ст.241 НК РФ, которые приведены в нижеследующей таблице[3]: