В соответствии со ст.249 НК РФ при определении общего размера выручки организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и т.п.
Таким образом, в доход организации-генподрядчика должны быть включены в полном объеме суммы выполненных и сданных работ, предусмотренных договором с заказчиком. Это связано с тем, что именно генподрядчик передает заказчику согласно договору права на результаты выполненных работ. Следовательно, доходом организации будет признаваться вся сумма, причитающаяся ей по договору с заказчиком, поскольку именно организация передает заказчику права на результаты выполненных работ по договору. При этом на определение общей суммы дохода не оказывает влияния то обстоятельство, что часть из них выполнена субподрядчиком.
Такое же мнение высказано в Письме МНС России от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088.
Однако, указанные выше письма не носят нормативный характер, в них каждое ведомство (МНС и Минфин РФ) высказало своё мнение на частный запрос. Все неустранимые сомнения, все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Однако существует вероятность, что Вашу точку зрения придется отстаивать в суде.
Если выручка от работ, выполненных и сданных всем заказчикам, с которыми у организации-генподрядчика были заключены договоры на выполнение различных ремонтно-строительных работ, в общем объеме выручки от всех видов деятельности (включая оказание услуг) будет составлять более 90%, то организация имеет право уплачивать налог на прибыль по ставке 6% (25% от ставки 24%) от всей суммы полученной прибыли.
Например, общий объем выручки за I полугодие 2004 г. составил 19190430,17 руб. (без НДС) , в том числе
По неосновному виду деятельности – 348096 руб.
Выполнено СМР субподрядными организациями – 7572416 руб.
Рассчитаем, позволяет ли объем выручки, полученной от выполнения ремонтно-строительных работ, воспользоваться льготой по налогу на прибыль.
Выручка от ремонтно-строительных работ составляет 19190430,17 руб. - 348096 руб. = 18842334 руб., т.е. ее доля в общем объеме выручки составит 98,19% (18842334 руб. х 100% : 19190430,17 руб.).
Как видим, доля выручки от выполнения ремонтно-строительных работ составляет более 90%, а это позволяет Вашей организации воспользоваться льготой и уплатить налог на прибыль по ставке 6% от прибыли, полученной от всех видов деятельности.
Вопрос: Организация с 1.01.2005г. перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. По какому сроку необходимо производить уплату первого авансового платежа?
Ответ: Организации, исчисляющие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, первый раз в 2005 г. должны платить ежемесячные авансы не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого аванс начислен (п.1 ст.287 НК РФ). То есть авансовый платеж за январь надо заплатить до 28 февраля. В этот же срок организация должна представить в налоговый орган декларацию за январь.
Вопрос: В каких случаях организация выступает налоговым агентом по налогу на прибыль?
Ответ: По налогу на прибыль предприятие выступает в качестве налогового агента в двух случаях - когда оно выплачивает дивиденды российской организации и когда оно является источником дохода для иностранной организации (в том числе при выплате дивидендов).
Случаи, когда налоговым агентом следует выступить в отношении иностранной организации, приведены в ст.ст.309, 310 НК РФ. Это доходы иностранного лица, действующего без образования постоянного представительства, не связанные с деятельностью на территории РФ.
При выплате таких доходов бухгалтеру налогового агента нужно быть чрезвычайно внимательным, ведь для них предусмотрены разные сроки уплаты налога.
Так, по дивидендам сроки уплаты совпадают со сроками для российских получателей дохода - десять дней с момента выплаты. В этот же срок уплачивается налог с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п.4 ст.287 НК РФ).
Из прочих доходов налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет налог не позднее трех дней после выплаты доходов. Причем перечислять налог необходимо при каждой такой выплате (п.2 ст.287 НК РФ).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет традиционную систему налогообложения. Можно представлять декларацию по налогу на прибыль по итогам отчетного периода по упрощенной форме?
Ответ: По итогам отчетных периодов по налогу на прибыль нужно представлять упрощенные формы декларации (п.2 ст.289 Налогового кодекса РФ). Что входит в упрощенную форму, сказано в п.1.6 Инструкции по заполнению декларации, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 (ред. от 03.06.2004). Это титульный лист, разд.1, лист 02 с Приложениями N 1, 2, 4, 5, 5а, а также листы 03, 04, 09 и лист 11 с Приложением N 1. При этом Приложения к листу 02 и листы 03, 04, 09, 11 (с Приложением N 1) нужно сдавать, только если у налогоплательщика есть данные, которые в них отражаются. Например, налогоплательщик не выплачивает дивиденды, может не заполнять лист 03. А организации, у которых нет обособленных подразделений, не должны представлять в инспекцию Приложения N 5 и N 5а к листу 02 декларации.
Вопрос: Для организации в декабре 2004г. были выполнены работы по техническому обслуживанию компьютерной техники. Акты выполненных работ поступили в бухгалтерию организации с опозданием - в апреле 2005г. В каком периоде организации следует признать стоимость работ по техническому обслуживанию техники в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
Ответ: По вопросу отнесения в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, стоимости выполненных работ при условии, что работы были фактически выполнены в декабре 2004г., а акты выполненных работ поступили в бухгалтерию только в апреле 2005г. следует обратиться к пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ, в котором организации, использующей метод начисления, предложено признавать расходы:
1) когда налогоплательщику предъявлены документы, на основании которых проводятся расчеты;
2) в последний день отчетного (налогового) периода;
3) на дату расчетов, которая прописана в договоре.
Вышеуказанная статья 272 Налогового кодекса РФ не уточняет, чем руководствоваться при выборе одной из перечисленных дат, поэтому рекомендуется в учетной политике для целей налогообложения предусмотреть наиболее целесообразный вариант для каждого вида расходов.
Следует обратить внимание на то, что при признании расходов в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ по дате предъявления документов, большинство налоговых инспекторов под такой датой понимают день составления документа. И если следовать требованиям налоговиков, то этот вариант окажется невыгодным: пока документ дойдет до предприятия, отчетный (налоговый) период может закончиться. В итоге придется действовать в обычном порядке, то есть вносить изменения в предыдущие периоды и сдавать уточняющие расчеты.
Разумеется, без подтверждающих первичных документов организация не может включить в состав расходов по налогу на прибыль стоимость выполненных работ.
А подтверждающий документ - акт приемки-передачи, который, собственно, и констатирует, что работы выполнены – получен с опозданием.
Поэтому необходимо подтвердить дату получения запоздавших документов. В этом помогает конверт со штампом почты, приложенный к бухгалтерской справке, второй экземпляр сопроводительного листа или расписка курьера в получении.
Немаловажным аргументом бывает и журнал регистрации входящей документации. Его ведут в произвольной форме. Главное, указать там порядковый номер и дату записи, организацию-корреспондента, входящий номер, наименование документа, его реквизиты. Также нужны фамилия, имя, отчество сотрудника, получившего корреспонденцию, его подпись. На самом документе надо поставить входящий номер и дату.
В таких случаях налоговую базу предыдущего периода не придется корректировать.
Вместе с тем, необходимо предпринять меры для своевременного поступления оформленных документов от контрагентов. Например, еще на стадии составления и подписания договоров оговаривать, в какой срок по сделке должен быть подписан акт и выставлен счет и счет-фактура. Если нет возможности быстро получить оригиналы счетов и акта приемки-передачи, то можно получить их по факсу. Этого достаточно, чтобы сделать нужные проводки. А позднее следует проконтролировать получение оригиналов документов.
Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью создано 1 января 2005г. Ежемесячная выручка от реализации в первом квартале 2005г. не превышала одного миллиона рублей в месяц, а в апреле превысила миллион рублей. Обязано ли Общество начиная с мая 2005г. перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 Кодекса.
Таким образом, при соблюдении указанного условия организация вправе в течение отчетного периода не уплачивать ежемесячные авансовые платежи.