В соответствии с п. 4 ст. 198 Арбитражно-процессуального кодекса РФ (далее – «АПК РФ») заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
На основании положений ст. 199 АПК РФ заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п.п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ, а также требованиям, изложенным в самой ст. 199 АПК РФ.
Согласно п. 3 ст. 199 АПК РФ по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.
Таким образом, если оспариваемым решением налогового органа с организации взыскивается недоимка по налогам и пени, то целесообразно одновременно с исковым заявлением подать заявление об обеспечении иска в форме запрещения налоговой инспекции осуществлять действия по исполнению решения.
Подача искового заявления, а также заявления об обеспечении иска оплачивается государственной пошлиной согласно п. 1 ст. 333.21 НК РФ в следующих размерах: при подаче искового заявления организацией – 2000 рублей, искового заявления физическим лицом – 100 рублей, заявления об обеспечении иска – 1000 рублей.
Вопрос: Правомерно ли доначисление налоговым органом налога исходя из средней цены реализации в случае выявления сделок, цены по которым более чем на 20% отклоняются от уровня цен, примененных данным налогоплательщиком в отношении идентичных товаров в пределах непродолжительного периода времени?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
В случаях, предусмотренных пунктом 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 ст. 40 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Следовательно, налоговый орган обязан установить уровень рыночных цен на идентичную (однородную) продукцию и доначислить налоги только по тем сделкам налогоплательщика, цены по которым отклоняются от рыночных более чем на 20%.
Доначисление налогов исходя не из рыночной цены, а из средней цены реализации налогоплательщиком товаров является неправомерным.
Вопрос: Организацией подана декларация по налогу на прибыль и ошибочно неверно указана налогооблагаемая база. Возможно ли представить уточнение налоговой декларации без привлечения к ответственности?
Ответ: Часть 4 статьи 81 Налогового кодекса предусматривает освобождение от ответственности за занижение налогооблагаемой базы при условии подачи дополнений и изменений в налоговую декларацию, сделанной после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога но только при одновременном наличии следующих обстоятельств:
1. если указанное заявление налогоплательщик сделал
а) либо до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом занижения налогооблагаемой базы.
Б) либо о назначении выездной налоговой проверки.
2. до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Вопрос: Какова ответственность за несвоевременное предоставление документов для камеральной проверки?
Ответ: В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Однако при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Согласно ч.1 ст. 93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Ответственность за несвоевременное представление документов для камеральной проверки предусмотрена ст. 126 НК РФ – 50 рублей за каждый несвоевременно предоставленный документ.
Вопрос: Какова ответственность за несвоевременную постановку на налоговый учет организации по месту нахождения обособленного подразделения?
Ответ: В соответствии с ч.4 ст. 83 НК РФ при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.
Ответственность за нарушение срока для подачи заявления предусмотрена ст. 116 НК РФ. Если просрочка составляет менее 90 дней, штраф налагается в размере 5 000 рублей, если просрочка составляет более 90 дней, то размер штрафа – 10 000 рублей.
Факт создания рабочих мест (создания обособленного подразделения) может подтверждаться как прямыми, так и косвенными документами (издание приказа о приеме работника на работу, начало работы кассового аппарата, установленного по адресу обособленного подразделения и т.п.). Дата заключения договора аренды не является подтверждением создания рабочих мест, а значит и обособленного подразделения.
Вопрос: Юридическое лицо зарегистрировано по одному адресу и находится по данному адресу, но имеет еще один офис на территории, подконтрольной другому налоговому органу. В указанном офисе работают работники этого юридического лица. Обязаны ли мы встать на учет в налоговом органе по месту нахождения дополнительного офиса?
Ответ: В силу ст. 11 НК РФ признается, что организация создала обособленное подразделение и обязано встать на налоговый учет по адресу указанного офиса.
Вопрос: В случае если в организации штатным расписанием не предусмотрена должность главного бухгалтера, то кто должен подписывать бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации?
Ответ: Согласно ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Подписание бухгалтерской отчетности производится в порядке, предусмотренном ч.5 ст. 13 Вышеуказанного закона. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. В законе четко не указано кто должен подписывать бухгалтерскую отчетность в случае, если бухгалтерский учет ведется лично руководителем. Это не случайно. Выполнение функций главного бухгалтера означает, что такая должность существует и на нее принят работник ее исполняющий. Специфика ситуации заключается в том, что должности руководителя и главного бухгалтера замещаются одним и тем же человеком. Имеет место совмещение должностей. Подобные отношения должны быть надлежащим образом оформлены двумя трудовыми договорами и двумя приказами о приеме не работу. Заработная плата такому физическому лицу должна выплачиваться в соответствии со ст. 149 и 151 Трудового кодекса РФ.
Таким образом, Законом "О бухгалтерском учете " предусмотрены все случаи подписания бухгалтерской отчетности.
Порядок заполнения налоговых деклараций согласно ч. 7 ст. 80 НК РФ утверждаются Министерством финансов РФ. Зачастую в Приказах об утверждении форм деклараций одновременно утверждаются порядок их заполнения. Этими приказами и следует руководствоваться при определении лица, обязанного подписать декларацию в графе "главный бухгалтер". Так, согласно абз. 2 п. 13 Приложения № 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 03.03.2005 № 32н "Порядок заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций" в случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации.