Вопрос: Признаются ли авансовым платежом и включаются ли в налоговую базу по НДС средства, поступившие от покупателя до отгрузки товаров на экспорт, в том случае, если поступление средств и отгрузка имели место в одном и том же налоговом периоде (месяце) с разницей в несколько дней?
Ответ: Согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим платежи, полученные в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, но до момента такой отгрузки, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании п.6 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога, уплаченных по указанным полученным платежам, производятся после даты реализации экспортируемых товаров.
Вопрос: Так как по итогам отчетного периода доход организации применяющей упрощенную систему налогообложения превысил 15 млн.руб., организация перешла на общий режим налогообложения,
Следует ли включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются. Поэтому включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары, реализованные, в период применения упрощенной системы налогообложения без учета налога на добавленную стоимость, не следует.
Вопрос: Организацией по договору купли-продажи приобретен в собственность земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств. Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. При выкупе земельного участка организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?
Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты.
Так, согласно п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.
Глава 3 Налог на доходы физических лиц
Вопрос: кого следует относить к налоговым резидентам в целях исчисления налога на доходы физических лиц
Отчет: Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Вопрос: по какой ставке облагаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации
Ответ: По ставке 30%, если физические лица находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.
Вопрос: гражданин Украины оформлен на работу в организацию с ноября 2003 г., но осуществил въезд на территорию России 16.07.2004 г. Каким образом будет производиться налогообложение его доходов, если он будет продолжать работать и проживать в России в 2005 г.
Ответ: Согласно п.2 ст.11 НК РФ, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. В соответствии с заданным вопросом, гражданин Украины был только оформлен на работу с ноября 2003 г. (даже если бы он находился в 2003 г. в России с ноября по декабрь 2003 г., он бы не получил статуса налогового резидента РФ). В связи с тем, что данное физическое лицо осуществило въезд на территорию Российской Федерации 16.07.2004 г., оно также не приобретет статус налогового резидента РФ, поскольку период его нахождения на территории Российской Федерации составляет менее 183 дней в календарном году.
В связи с тем, что данное лицо не является налоговым резидентом РФ, в отношении налогообложения его доходов должна применяться налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц – 30% (п.3 ст.224 НК РФ) как в 2003 г., так и в 2004 г. Данная ставка будет действовать и в течение того налогового периода (календарного года), пока не поменяется статус данного налогоплательщика. В частности, все зависит от продолжительности его работы в организации, и, главное, нахождения данного лица на территории Российской Федерации.
Таким образом, если указанный гражданин Украины будет продолжать работать в организации в 2005 г., перерасчет налога на доходы физических лиц должен быть произведен по 13% налоговой ставке по истечении 183 дней нахождения на территории Российской Федерации, т.е. после 03.07.2005 г., но с начала календарного года - 01.01.2005 г.
Стандартные налоговые вычеты должны представляться только налоговым резидентам РФ. Поэтому они могут быть представлены по итогам перерасчета, начиная с 01.01.2005 г. При этом следует учесть порядок представления стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ.
По доходам физических лиц, не имеющих статуса налогового резидента РФ, сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется 30% налоговая ставка, должна исчисляться налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Согласно п.3 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13% налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, при перерасчете налога за июль 2005 г., налоговому агенту необходимо будет из полученного дохода, рассчитанного нарастающим итогом с начала года, вычесть стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, исчислить налог по ставке 13%, зачесть сумму удержанного ранее налога по ставке 30%, и разницу вернуть налогоплательщику.
Вопрос: какие категории физических лиц должны представлять декларацию о доходах в обязательном порядке
Ответ: Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком в территориальную инспекцию Федеральной налоговой службы России по месту своего учета (месту жительства).
В обязательном порядке в срок - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, декларация подается физическими лицами, перечисленными в ст. 227 и 228 НК РФ:
1) зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
2) получившими в течение налогового периода вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества) от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
3) получившими в течение налогового периода доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
4) налоговыми резидентами РФ, получившими доходы из источников, находящихся за пределами РФ;
5) получившими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
6) получившими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (в том числе получившие доходы в натуральной форме);
7) частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Вопрос: должен ли представлять декларацию налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если с доходов, полученных на территории Российской Федерации налог был удержан налоговым агентом
Ответ: Такое физическое лицо вправе не представлять налоговую декларацию, если только оно не подпадает под категорию налогоплательщиков в обязательном порядке представляющих налоговую декларацию на основании ст.228 НК РФ.
Вопрос: должен ли представлять налоговую декларацию о доходах налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, если помимо доходов полученных на территории Российской Федерации, с которых был удержан налог, он получил доходы из источников за пределами нашей страны
Ответ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.