Мир Знаний

Анализ операций коммерческих банков с векселями (стр. 12 из 15)

Кроме того, обязанность по налогообложению поступлений в соответствии со ст.162 Налогового кодекса РФ распространяется только на те поступления, которые связаны с формированием налогооблагаемой базы по НДС в соответствии со ст.ст.153-158 Налогового кодекса РФ. Если данные поступления связаны с операциями, не подлежащими налогообложению, то положения ст.162 Налогового кодекса РФ применяться не должны.

Например, предприятие приобретет у ООО КБК "Снежинский" вексель с указанными в нем процентами и при наступлении установленного срока предъявляет вексель для погашения. В данном случае обязанности по уплате НДС не возникает, поскольку получение процентов не связано с расчетами за товары (работы, услуги), а относится к заемной операции, которая в соответствии с пп.12 п.2 и пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ освобождена от налогообложения. Если в этом же случае вексель беспроцентный, но при его погашении получен дополнительный доход, то он также не подлежит налогообложению НДС.

В случае, когда предприятие получает вексель с указанными в нем процентами от своего покупателя в связи с поставкой облагаемого НДС товара, то указанный процентный доход подлежит налогообложению в установленном порядке (в сравнении со ставкой ЦБ РФ). Если в этом же случае вексель беспроцентный, но при его погашении получен дополнительный доход, то налоговая база по НДС должна быть увеличена на сумму этого дохода.

Если предприятие покупает вексель с целью получения дохода от разницы между ценами приобретения и продажи (погашения), то сумма разницы включается в его внереализационные доходы и облагается по общей ставке налога на прибыль предприятия.

Если доход по векселю получен в виде процентов, то это является доходом по ценной бумаге и подлежит налогообложения у источника его выплаты. Ставка налога составляет 12%, если владельцем траттыявляется физическое лицо, и 15%, если владельцем тратты является предприятие. Ставка налога у банков составляет 18%.

Если доход по векселю получен в виде процентов, включенных в его сумму, то они относятся к внереализационным доходам и облагаются по общей налоговой ставке предприятия.

При выплате процентов может возникнуть несколько ситуаций. Если векселями рассчитываются за поставленные товары или оказанные услуги, то согласно НК РФ (части второй) гл. 25 "Налог на прибыль организаций" выплата процентов по ним в полном объеме относится на себестоимость продукции. Если векселями оформлена ссуда одного предприятия другому, то выплата процентов по ним (по мнению Управления ценных бумаг Центрального банка РФ) относится на себестоимость аналогично процентам по банковским кредитам, то есть в пределах ставки Банка России плюс три процента. Проценты по вексельному кредиту при учете векселей в банках относятся на себестоимость аналогично [15].

ООО КБК "Снежинский" при эмиссии векселей уменьшает налогооблагаемую прибыль на выплату процента по ним или выплачиваемый дисконт, также в пределах ставки Банка России по централизованным кредитным ресурсам плюс 3 % , то есть начисленные и выплаченные проценты по собственным векселям ООО КБК "Снежинский" с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на себестоимость оказываемых услуг.

При погашении векселя при погашении векселя ООО КБК "Снежинский" признает расходы в виде процентов в целях налогообложения прибыли исходя из фактического времени пользования заемными средствами и доходности, заявленной при размещении векселя (экономической доходности). При этом следует учитывать размер предельной ставки процентов, установленный ст.269 НК РФ. При расчетах заявленной доходности векселя (экономическую доходность) со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" (за Tобр берется срок от даты составления векселя до даты "не ранее").

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

ООО КБК "Снежинский" выдало 10 января 2004 г. ОАО "Энерго" вексель номиналом 1 000 000 руб. со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее 10 сентября 2004 г." в оплату услуг стоимостью 900 000 руб.

Рассмотрим следующие 3 варианта:

1. вексель погашен 10 августа 2004 г. за 995 000 руб.;

2. вексель погашен 1 сентября 2004 г. за 998 000 руб.;

3. вексель погашен 10 октября 2004 г. за 1 000 000 руб.

ООО КБК "Снежинский" рассчитывает величину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования Банка России на дату составления векселя - 16% годовых.

Срок от даты составления векселя (10 января 2004 г.) до даты "не ранее" (10 сентября 2004 г.) составляет 244 дня. При этом экономическая доходность векселя, установленная эмитентом и рассчитанная исходя из даты "не ранее", определяется так:

(1 000 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. ´ 366 дн. : 244 дн. ´ 100% = 16,67%.

А доходность векселя, рассчитанная в целях налогообложения прибыли для определения расходов в виде процентов при обращении векселя исходя из срока 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу, равна:


(1 000 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. ´ 366 дн. : 609 дн. ´ 100% = 6,67%.

Как видим, доходность векселя, рассчитанная в целях налогообложения прибыли, для определения расходов в виде процентов при обращении векселя (6,67%) гораздо ниже предельной величины процентов 17,6% (16% ´ 1,1). Однако фактическая доходность векселя на дату погашения может превысить как предельную величину процентов, так и экономическую доходность, заявленную при выпуске векселя (табл. 4).

Таблица 4Определение доходности по векселям и признанных расходов у векселедателя на фактическую дату погашения векселя

№ варианта Доходность фактическая Сумма расхода фактическая Сумма расхода, признаваемого в целях налогообложения прибыли
1 2 3 4
1 (995 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. ´ 366 дн. : 213 дн. ´ 100% = 18,13% 995 000 руб. – 900 000 руб. = 95 000 руб. 900 000 руб. ´ 16,67% ´ 213 дн. : 366 дн. = 87 312,54 руб.
2 (998 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. ´ 366 дн. : 234 дн. ´ 100% = 17,03% 998 000 руб. - 900 000 руб. = 98 000 руб. 900 000 руб. ´ 16,67% ´ 234 дн. : 366 дн. = 95 920,82 руб.
3 (1 000 000 руб. - 900 000 руб.) : 900 000 руб. ´ 366 дн. : 274 дн. ´ 100% = 14,84% 1 000 000 руб. - 900 000 руб. = 100 000 руб. 100 000 руб.

По первому варианту в целях налогообложения прибыли векселедатель может признать расходы в виде процентов только на сумму 87 312,54 руб. Фактически он израсходовал 95 000 руб. Это произошло, потому что векселедатель не вправе признать расходы в виде процентов по векселю на сумму свыше заявленной им при выпуске векселя доходности (16,67%) и свыше предельной доходности (17,6%).

Во втором варианте аналогичная ситуация: векселедатель может признать в налоговом учете расходы только на сумму 95 920,82 руб., а не всю сумму понесенных им расходов 98 000 руб., поскольку фактическая доходность векселя выше заявленной.

В третьем варианте фактическая доходность меньше экономической и предельной. Поэтому в целях налогообложения прибыли можно признать всю сумму расходов в виде процентов (100 000 руб.).


Глава 3. Развитие рынка ценных бумаг в России

В России вексель начал действовать в эпоху Петра I из-за опасности перевозки денег из одного города в другой. Эти векселя имели название - казначейские. В 1709г. был опубликован первый вексельный устав. Затем в 1832г. появляется Устав о векселя, вошедший в Свод законов 1857г. Третий российский вексельный устав принимается в 1902г. по аналогии с германским 1848г., что заметно оживляет вексельное обращение в дореволюционной России. В ту пору существенным отличием от иностранных векселей была долгосрочность (до 12 мес.) российских веселей, в отличие максимального 3-х месячного срока западных обязательств. Если смотреть активность работы банков с векселями, то за 1911г. Азовско-Донской банк учёл 600 тыс. векселей, а Волжско-Камский -400 тыс. векселей. Госбанк выдавал ссуды под простые векселя.

В 1917г. вексельное право было ликвидировано, и только 20.03.1922г в период НЭПа появляется Положение о векселе, как о форме предоставления коммерческого кредита для торговых сделок. Во время кредитной реформы 1930-1932гг., обусловившей переход к политике централизации планирования и государственного регулирования экономики, вексельное право вновь было ликвидировано.

Постановлением от 7 августа 1937г ЦИК и СНК СССР утвердил ратифицированную в 25.11.1936г. Женевскую конвенцию, которая определила вексель как строго формальное, безусловное, абстрактное, денежное и передаваемое обязательство. Важным положением этой конвенции явилась также солидарная ответственность всех заинтересованных по векселю лиц, что было узаконено ещё в 1673г. во Франции. Однако векселя на внутрироссийском рынке до 1990г. не использовались.

Лишь 19.06.1990г. постановлением Совета Министров СССР № 590 "Положение о ценных бумагах" векселя были "реабилитированы". Далее 24.06.1991г. постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР № 1451-1 "О применении векселей в хозяйственном обороте РСФСР" было разрешено предприятиям, организациям, учреждениям и предпринимателям осуществлять поставку продукции (выполнять работы, оказывать услуги) в кредит с взиманием с покупателей (потребителей, заказчиков) процентов, используя для оформления таких сделок векселя (при этом в качестве нормативной базы впредь до принятия соответствующего законодательства предлагалось использовать "Положение о переводном и простом векселе" 1937г - Женевская конвенция)

Несмотря на то, что в России уже давно существует так называемый вексельный рынок, векселя нельзя отнести к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке в РФ. Понятие "организатор торговли на рынке ценных бумаг" было предусмотрено Законом "О рынке ценных бумаг" № 89-ФЗ [2], который регулирует отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг. Таким образом, профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на организацию торговли, вправе допускать к биржевой торговле только ценные бумаги, прошедшие процедуру эмиссии (ст.14), а вексель к таковым отнесен быть не может.