· в зависимости от формы уплаты налога;
· по субъекту обложения;
· в качестве инструмента бюджетного регулирования;
· по порядку уплаты налога.
2) Прямые налоги устанавливаемые на доход, имущество физических и юридических лиц имеют пока незначительный удельный вес, тогда как косвенные налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф получают все большее распространение. К прямым налогам относятся налоги на доходы и налоги на собственность, такие как: подоходный налог с юридических и физических лиц, земельный налог и другие. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы и таможенные пошлины (регулируется таможенным законодательством).
3) Деление налогов на общегосударственные и местные определяется двумя факторами: кем установлен налог (центральным или местным органом) и доходным источником какого бюджета он является (центрального или местного).
В соответствии с Конституцией и Налоговым законодательством РК все налоги устанавливаются только центральными органами в лице парламента и в определенных случаях – Президента РК, то определяющим является второй критерий;
4) Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются, специальные налоги имеют строго специальное назначение. В настоящее время специальные налоги (ранее зачисляемые во внебюджетные фонды) поступают в бюджет, где однако они выделяются отдельной строкой. Бюджет утверждается соответствующим представительным органом. Все специальные фонды формируются в рамках бюджета, утверждаются этим же представительным органом и им же контролируется законность и целесообразность расходования этих фондов. В результате вместо параллельного существования нескольких государственных денежных фондов, мы имеем единую финансовую систему, основанную на иерархии денежных фондов и построенную по схеме: бюджет, утверждаемый соответствующим представительным органом; обозначенный в качестве его части социальный фонд, переданный в распоряжение соответствующему ведомству, но контролируемый тем представительным органом, который утвердил бюджет.
5) По экономическому признаку различают налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения, во втором случае – это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг (НДС, акцизы).
6) По степени оценки объектов обложения существует 4 способа взимания налогов:
· кадастровый – учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности без учета фактической доходности (земельный налог и имущественный);
· по декларации, где налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и начисляет сумму налога;
· у источника получения дохода, исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик;
· на основе патента на разнообразные виды предпринимательской деятельности.
Классификационные признаки налогов.
| Признак | Вид налога | Краткая характеристика |
| В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта | Прямой | - налог, непосредственно связанный с доходами или имуществом налогоплательщика |
| Косвенный | - налог, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или имуществом налогоплательщика | |
| В зависимости от формы уплаты | Натуральный | - налог в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом |
| Денежный | -налог, выплачиваемый в денежной (стоимостной) форме | |
| По субъектам | Налог с юридических лиц | - корпоративный налог, субъектом которого выступают юридические лица в т.ч. резиденты и нерезиденты, постоянные учреждения |
| Налог с физических лиц | - индивидуальный налог, уплачиваемый физическими лицами | |
| В зависимости от территориального уровня | Общегосударственный | - налог, который является доходом государства |
| Местный | - налог, который является источником дохода местного бюджета и зависит от административно- территориального устройства и требований законодательства | |
| В зависимости от характера использования | Налоги общего назначения | - зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории, и используется при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям |
| Целевые налоги | - зачисляются во внебюджетные целевые фонды и выделяются в бюджете отдельной строкой | |
| В качестве инструмента бюджетного регулирования | Закрепленные | -налоги, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета; |
| Регулирующие | - налоги, передаваемые в процессе ежегодного утверждения бюджетов из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях его сбалансирования | |
| По методам взимания | Окладные | - налоги, которые взимаются с каждого плательщика в строго установленном государственном размере |
| Раскладочные | - те, которые устанавливаются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них на отдельных плательщиков | |
| По учетно-экономической целесообразности | - налоги, относимые на издержки обращения;- налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);- налоги, относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли);налоги на доходы и за счет дохода, остающегося в распоряжении плательщика | |
Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:
- реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;
- личные – налоги, объектом обложения которых являются не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог с населения, налог на имущество).
Тема 2: Налоговая система Республики Казахстан: этапы становления, оценка современного состояния
2.1. Понятие налоговой системы, содержание, этапы становления и развития.
Виды налогов.
Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В Казахстане роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.
Согласно статье 10 Налогового кодекса понятие о налогах и других обязательных платежах в бюджет составляют:
1) налоги – это законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер;
2} другие обязательные платежи – обязательные отчисления денег (сборы, пошлины, платы и платежи) в бюджет, производимые в определенных размерах.
Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Сyществyют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
Основными элементами налоговой системы являются:
· совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
· система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
· государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.
К числу участников налоговых отношений в Казахстане относятся:
1) организации и физические лица – налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты;
2) государственные налоговые органы – Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
3) государственные таможенные органы –Агентство по таможенному контролю Республики Казахстан и его территориальные подразделения;
4) государственные и местные органы исполнительной власти, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой;
Все налоги и сборы, действующие в стране, должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог может считаться установленным только тогда, когда определен круг его плательщиков, а также установлены следующие элементы налогообложения: