С течением времени возникла необходимость снижения ставки НДС до 20 процентов, так как прежняя (на 30 процентов более высокая} его ставка привела к значительному росту цен. Монополия некоторых предприятий на многие товары и услуги, отсутствие конкуренции производителей, низкая покупательная способность основной массы населения тяжелым грузом давили на плечи общества, и все это, в конечном счете, начало тормозить развитие рыночных отношений.
Учитывая, что почти во всех цивилизованных странах мира вообще не имеют понятия о так называемом налоге с холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который в течение многих предшествовавших лет уплачивали рабочие, служащие и другие граждане, не имеющие детей: все мужчины в возрасте от 20 до 50 лет и женщины, состоящие в браке, в возрасте от 20 до 45 лет (освобождены были от него лишь одинокие женщины), вскоре этот налог был полностью отменен.
Таким образом, и до 1995 года предпринимались определенные меры по совершенствованию налоговой системы, но все они не носили системный характер, так как были направлены в основном, так сказать, на «пристраивание» налоговой системы к изменяющимся экономическим условиям, для чего периодически изменялись и уточнялись лишь отдельные моменты налогообложения.
Тем не менее дальнейшее развитие рыночных отношений, появление различных новых форм хозяйствования, все расширяющееся привлечение иностранных инвестиций в экономику Казахстана ясно показали неэффективность проведения косметических преобразований налоговой системы, основанной еще во время преобладания в ней административно-плановых методов управления, что, в свою очередь, привело к сознанию необходимости коренной реформы в сфере налогообложения, приведения его в соответствие с мировыми стандартами.
2.3. Основные права и обязанности налогоплательщика
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса налогоплательщик вправе:
1) получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве.
Установленная норма может быть реализована путем обращения налогоплательщика в органы налоговой службы за получением информации о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также получения информации налогоплательщиком из официальных изданий.
2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя.
Впервые на законодательном уровне в Налоговом кодексе предусматривается два вида представительства: законное представительство и представительство через уполномоченных лиц. Законным представителем налогоплательщика признается лицо, уполномоченное представлять его интересы на основании закона, а уполномоченным представителем признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами налоговой службы на основе доверенности (учредительных документов), в которой указывается конкретный перечень его полномочий. Первый вид представительства является обязательным, поскольку вытекает из самого закона, а представительство второго вида добровольное, так как возникает только при наличии желания доверителя. Налоговый кодекс ограничивает действие представительства второго вида, так как оно осуществляет действие только на основе доверенности (должна быть нотариально удостоверена) и учредительных документов.
Институт представительства, предусмотренный в Налоговом кодексе, способствует реализации нормы статьи 13 Конституции Республики Казахстан, и позволяет налогоплательщикам поручить выполнить определенные действия уполномоченным лицам посредством использования института представительства в налоговых отношениях.
3) получать результаты налогового контроля.
Налогоплательщик после получения соответствующего уведомления органов налоговой службы должен представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля, а также получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства. Последняянорма в Налоговом кодексе введена впервые и позволяет налогоплательщику производить своевременную сверку с налоговым органом по исполнению налогового обязательства при расчете с бюджетом.
В свою очередь налоговый орган осуществляет контроль над исполнением налогоплательщиком налогового обязательства перед бюджетом, путем ведения лицевого счета налогоплательщика, в котором отражаются результаты налогоплательщика по исполнению налогового обязательства и образованная налоговая задолженность перед бюджетом, а также излишне уплаченная сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет. По результатам проведенной сверки налогоплательщик может своевременно обратиться с заявлением в налоговые органы о проведении зачета или возврата по излишне уплаченным суммам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
4) обжаловать в установленном Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 552 Налогового кодекса вправе обжаловать в суде:
1} уведомление по акту налоговой проверки в части начисленной суммы налогов, пени и штрафов;
2) уведомление и акт налоговой проверки в части действия (бездействия) должностных лиц органов налоговой службы.
3) налогоплательщик также имеет право обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы в вышестоящем органе налоговой службы или в суде.
4) требовать соблюдения налоговой тайны.
В Налоговом кодексе предусмотрена налоговая тайна и определен исчерпывающий перечень сведений, не составляющих налоговую тайну. Налоговую тайну не составляют следующие сведения:
1) регистрационный номер налогоплательщика;
2) суммы налогов и других обязательных платежей, уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджет за налоговый год, за исключением физических лиц;
3) представляемые правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления; судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
4) представляемые налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями.
5) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.
В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса налогоплательщик обязан:
1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с Налоговым кодексом. Указанная норма введена впервые и, устраняя недостаток действующего налогового законодательства, закрепляет норму в целом по налоговому обязательству налогоплательщика перед государством. Налоговым обязательством считается постановка на регистрационный учет в налоговом органе, ведение учета объектов налогообложения, исчисление сумм налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет, составление налоговой отчетности и предоставление ее налоговым органам и уплата исчисленных и начисленных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет. При этом исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельнов установленные сроки.
В случае их неисполнения в установленные сроки, налоговый орган обязан применить следующие способы обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства:
- начисление пени на неуплаченную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет;
- приостановление расходных операций по банковским счетам;
- ограничение в распоряжении имуществом в счет налоговой задолженности налогоплательщика.
В случае неисполнения налогового обязательства после применения указанных способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, налоговый орган обязан применить к налогоплательщику меры принудительного взыскания налоговой задолженности.
В случае неисполнения налогового обязательства перед государством налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
2) выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей. Законными требованиями органов налоговой службы являются требования, изложенные в уведомлениях органов налоговой службы и другие требования, вытекающие из Налогового кодекса, связанные с осуществлением налогового контроля.
В частности:
1) по результатам налоговой проверки налогоплательщику вручается уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени иштрафов, по которому налогоплательщик не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки должен принять меры по его исполнению. То есть в случае согласия налогоплательщика с начисленной суммой налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов, налогоплательщик должен принять меры по уплате их в бюджет, а в случае несогласия обжаловать уведомление в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.