Доход от пересчета 10,000 5,500
Доход от поправки
на инфляцию 18,405 балансирование
Чистый доход после учета
дохода от пересчета 23,905
Расчеты:
а). Индекс для пересчета запасов
Закупки запасов в среднем на 30 ноября.
Индекс на эту дату = 1,00 + (1,20 * 11/12) = 2,10.
b). Индекс для пересчета доходов и расходов
средний за год = 1,00 + (1,20/2) = 1,60.
с). Индекс для пересчета амортизации
увязан с индексом для пересчета основных средств = 1,00.
34.4.3. Учет товарно – материальных запасов в условиях гиперинфляции
Корректировка статьей ТМЗ Баланса производится по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным ниже. Основанием для выполнения процедуры корректировки является приказ по Компании о составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.
Порядок расчета корректировки статей ТМЗ Баланса на отчетную дату
Формулы расчета Откорректированной стоимости статей ТМЗ Баланса для составления Финансовой отчетности в условиях гиперинфляции:
а) для Материалов, Товаров:
a.1.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по покупной стоимости (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):
| Откорректированная стоимость | = | Себестоимость на дату составления финансовой отчетности | х | Коэффициент индексации №1 |
где Коэффициент индексации №1 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты приобретения Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;
а.2.) если к моменту составления финансовой отчетности Материалы и Товары учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):
| Откорректированная стоимость | = | Себестоимость на дату составления финансовой отчетности | х | Коэффициент индексации №2 |
где Коэффициент индексации №2 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП Материалов и Товаров до даты составления финансовой отчетности;
b) для остатков Незавершенного производства и для Готовой продукции:
b.1.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по стоимости производства (т.е. ранее не производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):
| Откорректированная стоимость | = | Себестоимость на дату составления финансовой отчетности | х | Коэффициент индексации №3 |
где Коэффициент индексации №3 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты возникновения затрат на покупку Материалов и их переработку в Готовую продукцию до даты составления финансовой отчетности;
b.2.) если к моменту составления финансовой отчетности остатки Незавершенного производства и Готовая продукция учитывались по ВЧЦП (т.е. ранее производилась корректировка их стоимости до ВЧЦП):
| Откорректированная стоимость | = | Себестоимость на дату составления финансовой отчетности | х | Коэффициент индексации №4 |
где Коэффициент индексации №4 – это величина изменения общего индекса цен за период с даты определения ВЧЦП остатков незавершенного производства и Готовой продукции до даты составления финансовой отчетности.
Коэффициент индексации для всех вышеприведенных формул рассчитывается как произведение индексов инфляции, объявленных государственным статистическим органом РК, начиная с периода, следующего за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП), и заканчивая датой составления финансовой отчетности:
| Коэффициент индексации | = | Индекс инфляции, объявленный за период, следующий за периодом приобретения (производства, доведения до ВЧЦП) ТМЗ | х | … | х | Индекс инфляции, объявленный на дату составления финансовой отчетности |
Внимание!
При корректировке стоимости ТМЗ за коэффициент индексации необходимо соблюсти следующее правило: если Откорректированная стоимость ТМЗ, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, превышает Возможную чистую цену продаж (см. раздел 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики), то ТМЗ подлежат отражению в финансовой отчетности по ВЧЦП.
Используя вышеизложенную информацию, при составлении первой финансовой отчетности в условиях гиперинфляции статьи товарно-материальных запасов баланса должны быть пересмотрены (откорректированы) по следующему алгоритму:
1) разбить каждый вид ТМЗ по группам в зависимости от срока их приобретения/производства (или оценки по ВЧЦП);
2) рассчитать Коэффициент индексации для каждой группы (по формуле №5,приведенной выше);
3) рассчитать Откорректированную стоимость, используя Коэффициент индексации (по формулам №№1, 2, 3, 4, приведенным выше);
4) рассчитать ВЧЦП, как это указано в разделе 7.3 «Последующая оценка стоимости товарно-материальных запасов Компании. Резерв на неликвидные активы» настоящей Учетной политики;
5) сравнить Откорректированную стоимость, рассчитанную с применением Коэффициента индексации, с Возможной чистой ценой продаж. Если Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации, будет выше, чем ВЧЦП, то для составления финансовой отчетности должна быть использована ВЧЦП, иначе – Откорректированная стоимость, рассчитанная с применением Коэффициента индексации;
6) рассчитать сумму корректировки статьей ТМЗ баланса по следующей формуле:
| Сумма корректировки статей ТМЗ баланса | = | Откорректированная стоимость | - | Себестоимость на дату составления финансовой отчетности до корректировки |
7) сделать запись в регистрах бухгалтерского учета на 31 декабря отчетного года:
Дебет счетов учета ТМЗ,
Кредит счета 561 – на сумму корректировки.
Статьи ТМЗ Баланса на начало отчетного периода в условиях гиперинфляции, в целях достижения сопоставимости информации, должны быть пересмотрены (откорректированы) в таком же порядке, как и статьи ТМЗ на конец отчетного периода (см. п. 2 настоящего раздела Учетной политики).
Для корректировки статей ТМЗ Баланса на начало отчетного периода следует использовать Коэффициент индексации, рассчитанные на конец отчетного периода, т.е. строго по формулам №№ 1, 2, 3, 4, приведенным в п. 2 настоящего раздела Учетной политики.
33.4.3. Раскрытие информации в финансовой отчетности
При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции Компания раскрывает следующие элементы:
- факт пересчета финансовой отчетности;
- факт пересчета сравнительных показателей за предшествующие периоды;
- составлена ли финансовая отчетность на основе фактической стоимости приобретения или восстановительной стоимости;
- название и уровень индекса цен;
- динамика индекса цен за текущий или предшествующий отчетные периоды.
При составлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции в части статьей ТМЗ следует раскрытьследующую информацию:
- указать виды ТМЗ, стоимость которых подверглась корректировке;
- указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.3 настоящего раздела Учетной политики);
- указать сумму корректировки стоимости ТМЗ: отдельно на начало отчетного периода (см. п.2 настоящего раздела Учетной политики).
33.5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
33.5.1. С целью выявления фактического наличия основных средств и товарно-материальных запасов, денежных средств, прочих активов, а также собственного капитала и обязательств и контроля за их сохранностью в СГХК проводится инвентаризация.
Порядок проведения годовой инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом по СГХК. Также приказом создается центральная инвентаризационная комиссия и исполнительные комиссии.
Ответственность за проведение инвентаризации несет инвентаризационная комиссия. Поименный состав комиссии утверждается:
по Головному офису - приказом руководителя СГХК;
по Филиалам – руководителем Филиала.
При этом не исключается при необходимости создание временных инвентаризационных комиссий.
Сроки проведения инвентаризации:
- инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год;
- инвентаризация денег в кассе проводится один раз в месяц;
- инвентаризация прочих статей баланса производится по состоянию на 31 декабря отчетного периода.
Инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях:
- при смене материально-ответственного лица;
- при установлении факта порчи, недостачи, кражи материальных ценностей;
- в случаях, возникающих в результате чрезвычайных ситуаций природного характера, а также в случаях ликвидации СГХК, или ее Филиалов (структурных подразделений).
Порядок рассмотрения и утверждения результатов инвентаризации производится в Протоколе инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором проводилась инвентаризация, по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.