2) по результатам камерального контроля налогоплательщику вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по его результатам. В этом случае налогоплательщик не позднее 2 рабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности принимает меры по их устранению, а в случае несогласия обжаловать уведомление в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.
3) по результатам налогового контроля налогоплательщику вручается уведомление об устранении нарушений налогового законодательства. В этом случае нарушением может являться допущенные налогоплательщиком нарушения норм налогового законодательства Республики Казахстан по регистрационному учету, учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учету поступлений в бюджет, учету плательщиков налога на добавленную стоимость, мониторингу финансово-хозяйственной деятельности, применению контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, маркировке отдельных видов подакцизных товаров и установлению акцизных постов, соблюдению порядка учета, оценки и реализации имущества, обращенного в собственность государства. В случае несогласия с указанным уведомлением налогоплательщик не позднее 5 рабочих дней может обжаловать его в вышестоящем органе налоговой службы или в суде в установленные сроки.
В соответствии со статьей 219 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» руководители органов налоговой службы и их заместители имеют право налагать административные взыскания за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц. При этом налагается штраф в следующих размерах:
на физических лиц – в размере от 5 до 10 месячных расчетных показателей,
на должностных лиц- в размере от 10 до 20 месячных расчетных показателей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, влекут штраф с физических лиц- в размере от 10 до 20, с должностных лиц – в размере от 20 до 40 месячных расчетных показателей.
3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением.В соответствии со статьей 219 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» руководители органов налоговой службы и их заместители имеют право налагать административные взыскания за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица органа налоговой службы, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещение, используемые налогоплателыциком {кроме жилых помещений) для предпринимательской деятельности. При этом налагается штраф в следующих размерах:
на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от 40 до 50 месячных расчетных показателей.
Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф с должностных лиц и индивидуальных предпринимателей в размере от50 до 70 месячных расчетных показателей.
4} представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;
5) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с Налоговым кодексом. Однако исключение из этого правила составляют следующие денежные расчеты, производимые с потребителями:
1} индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):
осуществляющих деятельность на основе разового талона или патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
если с момента государственной регистрации налогоплательщика в качестве индивидуального предпринимателя не истекло 6 месяцев;
осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств;
2) налогоплательщиков:
осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима, установленного статьями 391 –397 Налогового кодекса;
в части оказания услуг населению с выдачей квитанций, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности;
3) адвокатов.
За нарушение установленного порядка руководители органов налоговой службы и их заместители на основании Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» имеют право налагать административные взыскания.
При этом за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью путем продажи товаров или оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью либо с применением неисправной, не зарегистрированной в налоговых органах машины, либо с применением контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в не фискальном режиме налагаются штраф на индивидуальных предпринимателей и на должностных лиц в размере от 5 до 25 месячных расчетных показателей.
За невыдачу налогоплательщиком при применении контрольно-кассовых машин с фискальной памятью кассового чека покупателю либо выдачу чека на сумму, меньше или больше уплаченную за товар (работу, услугу), налагается штраф в размере от 5 до 10 месячных расчетных показателей на индивидуальных предпринимателей и на должностные лица.
Таким образом, налогоплательщики при расчете с потребителями не должны допускать неприменение контрольно-кассовых машин и невыдачу кассового чека покупателю.
2.4. Критерии оценки налоговой системы
Как составная часть общеполитического положения государства налоговая политика оценивается на основании критериев, главные из которых — равенство (справедливость), эффективность и простота. К этому списку можно добавить мобилизацию поступлений, международную конкурентоспособность и поддержку национальных приоритетов.
Критерий «равенство» или «справедливость» характеризует относительный режим налогообложения различных налогоплательщиков.
Существуют два типа справедливости.
Первый тип — вертикальная справедливость — подразумевает, что налоговое бремя должно прогрессивно распределяться между уровнями доходов. Иными словами, ставка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода налогоплательщика, что отражает убеждение в том, что налогоплательщики с большим доходом располагают увеличенной способностью платить большие налоги.
Второй тип справедливости — горизонтальная справедливость — подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятельствах должны
платить по одинаковым ставкам налогообложения. Иными словами, налогоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы налога.
Основной проблемой в достижении данного типа справедливости является различный режим налогообложения «честных» налогоплательщиков, ведущих учет своих доходов и расходов и представляющих декларации, и налогоплательщиков, получивших такой же доход, но сокрывших его от налогообложения и не подавших декларации.
Следующий критерий, который используется при анализе налоговой политики, это собственно эффективность налоговой системы. Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое производство.
Высокая эффективность может быть достигнута там, где налоговая система как можно меньше вовлечена в систему ценообразования рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода различных источников. Налоговая система, эффективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источников, является нейтральной.
Отклонения от строго нейтральной системы могут иметь место при существовании препятствий к сбалансированному распределению ресурсов на рынках. В некоторых случаях это может произойти, если не все расходы и доходы в результате действий налогоплательщика могут быть учтены.
С позиции существования единой шкалы ставок для любых доходов из различных источников налоговую систему страны в отношении подоходного налога можно признать нейтральной.
Простота является важнейшим критерием оценки налоговой политики, который, несмотря на его значение, чаще всего приносится в жертву для следования другим целям. Сложные правила сами по себе трудны для понимания, что может привести к путанице и неуверенности в их применении. Трудности возникают также при ведении подробных записей, служащих только целям налогообложения.
Простотаналоговой системы важна также и для управления сбором налогов. Система должна управляться четким и предсказуемым для налогоплательщиков образом, избегая произвола и содействуя горизонтальной справедливости. С другой стороны, необходимо, чтобы руководство налоговых органов могло точно оценить, платит конкретный налогоплательщик, соответствующий размер налога согласно установленному порядку или нет.
Критерий, подразумевающий простоту, часто входит в противоречие с соблюдением двух предыдущих критериев — равенства (справедливости) и эффективности, для осуществления которых необходимо разрабатывать подробные и порой труднопонимаемые правила и положения, которые выглядят простыми при замысле, но трудно реализуются в законодательстве и управлении сбором налогов.