Система местного налогообложения в странах Западной Европы и Юго-Восточной Азии весьма разнообразна. В Японии она насчитывает около 30 видов местных налогов, в Италии - более 30, во Франции - более 50, в Бельгии - около 100, а в Великобритании их только 2 [154][138].
Различаются две группы местных налогов - собственные (местные) и общие. Собственные налоги взимаются в рамках конкретной административной единицы и в полном объеме поступают в местный бюджет. Контроль над их сбором закреплен за органами местного самоуправления, которые обладают правом самостоятельно или c определенными ограничениями регулировать ставки этих налогов.
Общие налоги перераспределяются в пользу местных органов власти через центральный бюджет. Ставки этих налогов устанавливаются государством и не могут быть изменены органами местного самоуправления самостоятельно [155][139].
Местные налоги подразделяются также на прямые и косвенные. Среди прямых налогов широко распространены такие, как подоходный налог с физических и юридических лиц, поимущественный, промысловый, поземельный, налог на профессию и т.д. Косвенные - включают налоги с продаж, акцизы на бензин, табак, спиртные напитки, потребление электричества, газа и некоторых других товаров. Кроме того, существует весьма разнородная группа так называемых прочих налогов (налоговые сборы на зрелища, собак, занятие торговлей, автотранспорт, выдачу лицензий и т.д.).
Менее значительную роль в местных бюджетах играют неналоговые доходы. К ним относятся доходы от собственности, принадлежащей органам местного самоуправления, от коммунальных услуг, коммерческой деятельности, продажи недвижимости, штрафов, денежных сборов. Поступления в местные бюджеты по этой линии колеблются в пределах 10-25%. Доля доходов от пользования местным транспортом, дорогами, водой, газом, электроэнергией и т.д. во всей сумме неналоговых поступлений обычно невелика и составляет, например, в США и Франции всего 2%, в Германии и Японии - 6%, в Великобритании - 7% [156][140]. Уровень доходов от муниципальной собственности находится в прямой зависимости от ее объема и характера и от специфики коммунальных предприятий.
К важным источникам финансирования местных бюджетов почти всех стран Запада относятся государственные субсидии и дотации. Они обеспечивают основную часть местных бюджетных доходов. Так, в Италии за счет перераспределения средств из государственного бюджета коммуны получают около 80% своих доходов. В Нидерландах местные бюджеты на 80% формируются за счет государственных трансфертов. В Бельгии и Великобритании на государственные субсидии приходится около 60% бюджетных доходов, в Германии и Дании - около 45%, в Японии -40%, во Франции - немногим более 30%, в США - 25% [157][141].
Государственные трансферты в пользу местных органов власти предоставляются в трех формах: через перераспределение налоговых поступлений (например, система “налогового выравнивания” в Германии), специальные, целевые субсидии (субвенции) и субсидии-дотации общего назначения. Их виды и целевое назначение весьма разнообразны. Так, в США насчитывается более 200 видов субсидий, в Италии - свыше 100, в Великобритании - около 50 [158][142].
Целевые субсидии характерны для многих стран Западной Европы. Они выделяются под строго определенные проекты и программы, поэтому оставляют органам местного самоуправления достаточно узкое поле для собственной инициативы. Такие субвенции преобладают в США, Италии, Германии, Японии, где используются на финансирование полиции, исправительных учреждений, экономической и социальной инфраструктур. В скандинавских странах они предназначаются в основном на программы в области образования и здравоохранения. Их использование контролируется центральным правительством.
Таким образом, благодаря специальным целевым субсидиям органам местного самоуправления удается разрешать неотокрые финансовые проблемы, но такие субсидии, в свою очередь, в значительной степени ограничивают их свободу.
Поэтому, , стремясь сохранить самостоятельность и избавить себя от финансовой зависимости со стороны государственных органов, муниципалитеты используют субсидии общего назначения, или дотации. Такие субсидии даются в основном для покрытия дефицита местного бюджета. Они содержат меньшее количество ограничений по их использованию. Подобная система преобладает во Франции и Великобритании, достаточно распространена в Бельгии, Нидерландах Германии, государствах Скандинавии.
В Швеции использование общих субсидий не ограничено. Их главная цель - сглаживание различий между “бедными” и “богатыми” муниципалитетами, поэтому основной формой здесь является субсидия, нивелирующая налоговые доходы.
Следует отметить, что в унитарных государствах субсидии предоставляются центральным правительством, а в федеративных - как федеральными органами, так и субъектами федерации. Например, в Германии общины получают подобные средства в основном из бюджетов земель. При этом дотации выступают в качестве компенсации недостатка налоговых поступлений, а субвенции в большей части используются на финансирование капиталовложений. Средства для них резервируются в специальном фонде земель, формируемом за счет определенной доли отчислений от причитающихся землям общих налогов, а также от поступлений собственных налогов.
Таким образом, финансовая поддержка муниципалитетов со стороны государства носит комплексный характер и направлена на покрытие местных расходов.
Еще одним из источников финансирования местных бюджетов являются займы. Традиционно их роль была весьма ограниченной, но в 80-е годы ХХ века происходит интенсивный рост вариабельности различных видов займов, осуществляемых органами местного самоуправления. Наиболее распространенной формой долгосрочных займов являются закладные листы и муниципальные облигационные займы. Основная форма краткосрочных займов - боны. Процентная ставка по займам устанавливается исполнительными органами местного самоуправления с учетом уровня процента на рынке ссудных капиталов в момент выпуска, срока займов, а также состояния местных финансов.
В ряде стран займы предоставляются органам местного самоуправления специальными государственными кредитными учреждениями из средств государственного бюджета. Право выпускать займы имеют, прежде всего, крупные административные единицы: субъекты федерации, графства, города, провинции. Заем может быть размещен не только на территории данной административной единицы, но и в любом другом городе, округе и даже в другой стране или в международном кредитном центре, который специализируется на предоставлении займов местным властям. Следует оговориться, что внешние займы органов местного самоуправления имеют ограниченное значение.
В последнее время в отдельных странах Западной Европы произошло сокращение государственного контроля над финансовой политикой органов местного самоуправления (Франция, Великобритания, Дания, Нидерланды). В целом же этот контроль по-прежнему продолжает сохраняться: правительства контролируют выпуск местных займов; муниципалитеты несамостоятельны в займовых операциях, они не вправе выпустить новый заем, не получив специального разрешения центрального правительства и не согласовав условий займа с центральным банком страны или министерством финансов. Центральное правительство обычно устанавливает как верхний предел займа, так и общий потолок местной задолженности.
Для того чтобы решить проблему нехватки финансовых ресурсов, органы местного самоуправления в последние десятилетия вынуждены все чаще участвовать в операциях на свободном рынке капиталов. Например, банковский сектор в странах ЕС дает от 5% (Италия, Нидерланды) до 15% (Франция, Бельгия) финансовых ресурсов местных бюджетов и имеет тенденцию к расширению [159][143].
Расходная часть местных бюджетов по своему целевому назначению подразделяется на капитальные и текущие расходы, а также расходы на погашение долговых обязательств. Величина расходов местных бюджетов свидетельствует о роли муниципалитетов в экономической и социальной жизни страны. В зависимости от доли этих расходов в валовом внутреннем продукте (ВВП), страны Западной Европы можно подразделить на три группы.
К первой группе следует отнести страны, в которых расходы местных бюджетов составляют 20-30% ВВП (Дания, Норвегия, Швеция).
Ко второй группе - страны, в которых эти расходы колеблются в диапазоне от 14 до 20% (Нидерланды, Великобритания, Италия, Ирландия).
К третьей - страны, где расходы ниже 10% ВВП (Бельгия, Германия, Франция, Португалия, Испания) [160][144].
Конечно, данная классификация весьма условна, так как границы между группами указанных стран достаточно подвижны. Она отражает пропорции, которые сложились в отдельных странах в распределении властных полномочий, хозяйственно - экономических функций, а значит, социальных ролей между центром и органами местного самоуправления. Вместе с тем, показатель, который взят за основу классификации, ни в коей мере не может служить критерием оценки степени экономической и хозяйственной самостоятельности, предоставленной местным сообществам. На практике больший удельный вес расходов органов местного самоуправления отнюдь не тождественен большей свободе действий на местах. Так, в Скандинавских странах, где этот показатель особенно высок, существует достаточно жесткая система государственного регулирования местных расходов и налогов.
Таким образом, международный опыт свидетельствует о том, что:
- во-первых, органы местного самоуправления должны обладать самостоятельной финансовой базой, соответствующей функциям и задачам, стоящим перед ними;
- во-вторых, финансовая деятельность муниципалитетов находится под контролем правительственных учреждений.