Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
3) Проверка правильности проведения инвентаризации денежных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации, о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- Инвентаризационные описи, сличительные ведомости;
- Протоколы заседания инвентаризационной комиссии;
- Решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
Таблица 4.2 – Рабочий документ.
| № субсчета | На конец предыдущего периода(тыс. руб.) | На начало проверяемого периода(тыс. руб.) | Отклонение |
| Итого по счету 50 (по данным аналитического учета) | 382 | 382 | - |
| Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета) | 382 | 382 | - |
| Итого по счету 51 (по данным аналитического учета) | 4 973 | 4 973 | - |
| Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета) | 4 973 | 4 973 | - |
| Итого по счету 52 (по данным аналитического учета) | 328 840 | 328 840 | - |
| Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета) | 328 840 | 328 840 | - |
| Сальдо по счету 57 (по данным аналитического учета) | 92 835 | 92835 | - |
| Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета) | 92 835 | 92835 | - |
| Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1) | 427 030 | 427 030 | - |
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки | ДА (НЕТ) | ||
Таблица 4.3 - Рабочий документ.
| № субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| Итого по счету 50 (по данным аналитического учета) | 382 | 374 |
| Сальдо по счету 50 (по данным синтетического учета) | 382 | 374 |
| Итого по счету 51 (по данным аналитического учета) | 4 973 | 50 825 |
| Сальдо по счету 51 (по данным синтетического учета) | 4 973 | 50 825 |
| Итого по счету 52 (по данным аналитического учета) | 328 840 | 140 820 |
| Сальдо по счету 52 (по данным синтетического учета) | 328 840 | 140 820 |
| Итого по счету 57 (по данным аналитического учета) | 92 835 | 4 910 |
| Сальдо по счету 57 (по данным синтетического учета) | 92 835 | 4 910 |
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | 427 030 | 196 929 |
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | 427 030 | 196 929 |
| Данные строки «Денежные средства» Бухгалтерского баланса (ф. №1) | 427 030 | 196 929 |
| Выявленные отклонения | - | - |
4) Анализ движения денежных средств.
Источники информации:
- Регистры синтетического учета.
Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с денежными средствами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении денежных средств. Анализ выявленных особенностей позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
5) Проверка правильности оформления документов.
Источники информации:
- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);
- Регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.
6) Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению денежных средств в бухгалтерском учете.
Источники информации:
- Первичные документы по учету денежных средств (ПКО, РКО, авансовые отчеты, выписки банка и оправдательные документы к ним);
- Регистры аналитического учета.
Порядок выполнения. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна производиться с учетом особенностей организации и системы управленческого учета (наличие обособленных подразделений, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью персонала и т.д.).
4.5 Результаты аудиторской проверки учета денежных средств
В феврале 2007 года аудиторской компанией «Аудит – информ» была проведена аудиторская проверка денежных средств ОАО «ВМП «АВИТЕК» за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года. В результате проведения выборочных аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимых для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «ВМП «АВИТЕК» и соответствии данной отчетности действующему законодательству.
Проверка проводилась по всем существенным аспектам, а именно:
- Проверка оформления первичных учетных документов по учету наличия и движения денежных средств;
- Проверка по поступлению денежных средств в кассу и на расчетный счет. предприятия;
- Проверка правильности учета расходования денежных средств из кассы предприятия;
- Проверка учета списания денежных средств с расчетного счета;
В ходе проверки применялся выборочный метод, а также следующие способы получения аудиторских доказательств: инвентаризация; прослеживание; арифметический пересчет; проверка первичных учетных документов; аналитические процедуры.
4.5.1 Анализ выявленных нарушений
Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК», установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учёта, аудиторы использовали метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путём тестирования.
Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки задавались вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические данные, полученные путём тестирования, перепроверяются.
По результатам экспресс-аудита оценивали и выявили сильные и слабые места в системе бухгалтерского учёта, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.
По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учёта можно также интуитивно или расчётным путём оценить внутрихозяйственный риск и риск контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.
Аудиторская проверка, проведённая согласно программе и плану аудита, различных объектов контроля методом экспресс-аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчётности.
Здесь аудиторами проверяется адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчётности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённым Приказом Министерства финансов РФ.
По завершению аудита аудиторы приступили к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о денежных средствах предприятия ОАО «ВМП «АВИТЕК».
Так как аудиторская фирма не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности завода и не наносят ущерб государству, то операции по денежным средствам специалисты-аудиторы признали достоверным и выдали предприятию ОАО «ВМП «АВИТЕК» положительное аудиторское заключение.
Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений у аудитора разработан определенный набор контрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Троится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.
Аудитор применил следующий набор:
Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура: