Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения инвестиций; только часть их признается в качестве дохода (выручки) после приобретения.
Когда дивиденды по долевым ценным бумагам объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг. Если такое распределение трудно осуществить, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг.
24.8. Классификация доходов ТОО «СГХК»
Доходы СГХК разграничиваются на доходы от основной и от неосновной деятельности.
24.8.1. К доходам от основной деятельности относятся:
- доход от реализации урановой продукции,
- доход от реализации других видов продукции;
- доход от реализации услуг вспомогательных цехов;
- доход от реализации услуг;
- доход от сдачи имущества в аренду;
- доход от реализации материалов.
24.8.2. Неосновной деятельностью СГХК является любая другая деятельность, не относящаяся к производству и реализации основных видов продукции, перечисленных выше:
- доход от списания сомнительных требований;
- курсовая разница;
- стоимость ликвидированных, реализованных основных средств;
- проценты полученные;
- дисконты финансовые;
- штрафы, пени полученные;
- доход от реализации ценных бумаг;
- дивиденды полученные
- другие доходы, неучтенные в доходах от основной деятельности.
Исходя из необходимости соблюдения критериев, моменты признания доходов будут следующими:
| №№ п/п | Виды реализации | Условия признания |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Реализация готовой продукции, произведенной цехами основного и вспомогательного производства | 1. Переход права собственности на основании условий договора и документов: отгрузка, непосредственно покупка или передача транспортной организации коносамента, вручение покупателю (с обязательством доставки) 2. Сумма дохода оговорена в договоре, надежно оценена и существует вероятность оплаты покупателем. 3. Расходы поддаются достоверной оценке. |
| 2 | Реализация товаров на условиях консигнации | 1. Переход права собственности при подтверждении факта реализации третьему лицу. 2. Доходы и расходы, связанные со сделкой, достоверно оценены. |
| 3 | Выполнение работ (оказание услуг) | 1. Подтверждение факта выполнения работ, услуг (акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии). 2. Цена на работы, услуги установлена и существует вероятность оплаты. 3. Все существенные расходы оценены. |
| 4 | Услуги по переработке давальческого сырья (толлинговые операции) | 1. Подтверждение выполнения услуг по переработке на основании акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего завершение работ, услуг или определенного этапа (стадии) 2. Достоверная оценка доходов и расходов по переработке. 3. Высокая вероятность получения оплаты за выполненные услуги. |
| 5 | Доходы в виде процентов от сдачи имущества в аренду | 1. Сумму дохода можно оценить.2. Оплата со стороны клиента будет произведена.3. Доход признается на основе договорных отношений, которые учитывают реальный доход от актива в течение времени контракта или использования актива. |
В бухгалтерском учете Доходы по счету 701 отражаются на следующих субсчетах раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета:
| 70 | Доход от основной деятельности |
| 701 | Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг) собственного производства |
| 03 | закись-окись урана собственная |
| 04 | от выполнения услуг по переработке давальческого сырья, не переданных заказчику |
| 05 | от выполнения услуг, переданных Заказчику |
| 07 | от реализации серной кислоты |
| 08 | от реализации молибдена |
Доход от реализации приобретенных товаров | |
| 09 | урановый химконцентрат |
| 10 | молибден |
| 11 | |
| 12 | прочих товаров |
| 13 | От вспомогательных производств |
| 14 | От реализации воды |
| 15 | От реализации услуг по очистке стоков |
| 16 | От реализации электроэнергии |
| 17 | От ж.д. перевозок |
| 18 | От автоперевозок |
| 19 | Услуги быткомбината |
| 20 | Услуги спецпрачечной |
| 21 | Доход от аренды |
| 22 | Услуги компрессорной |
| 23 | Услуги цеха по изготовлению заказов населению |
| 24 | Услуги столовой |
| 25 | Услуги пожарной части |
| 26 | Услуги отдельной команды лхраны |
| 27 | Услуги связи |
| 28 | Услуги гостиницы |
| 29 | Услуги КИПиА |
| 30 | Услуги от реализации продукции растениводства |
| 31 | Услуги от реализации продукции животноводства |
| 32 | Услуги центральной лаборатории ГМЗ |
| 33 | Услуги объектовой проф.противопожарной аврийно-спасательной службы |
| 34 | Услуги службы технического контроля |
| 35 | Услуги санпропускника |
| 36 | Услуги ремонтно-механического цеха ГМЗ |
| 37 | Услуги участка по ремонту КИПиА |
| 38 | Услуги центральной заводской лаборатории |
| 39 | Услуги общезаводского электроучастка |
| 40 | Доход участка энергоснабжения и вентиляции |
| 41 | Доходы хвостового участка |
| 42 | Доход от реализации ТМЗ |
| 43 | Квартплата |
| 44 | Доход от реализации конкурсной документации |
| 45 | Доходы от других услуг |
Корреспонденции счетов 70 подраздела:
| № | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Предъявлены счета заказчикам за отгруженную продукцию; за реализацию товаров приобретенных для целей дальнейшей реализации; за реализацию прочих работ, услуг; дохода от сдачи имущества в аренду | 301,303, 321-323 | 701 |
| 2. | Признание доходом отчетного периода сумм, относящихся к доходам будущих периодов | 611* | 701 |
| 3. | Закрытие в конце отчетного периода счета 701 | 701 | 571 |
*Учет доходов будущих периодов
Доходами будущих периодов являются доходы, полученные СГХК в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности СГХК, налогообложения и составления объективной финансовой отчетности.
Учет доходов будущих периодов ведется на счете 611 «Доходы будущих периодов».
Аналитический учет по счету 611 ведется по видам доходов будущих периодов.
Применение счета 611 при учете расчетов с векселями в части начисления сумм вознаграждения изложено в Главе «Учет векселей» настоящей Учетной политики.
24.9. Отражение дохода в случае несоответствия условий его признания между бухгалтерским и налоговым учетом
В случае, когда стоимость реализованных товаров, исчисленных по дате отгрузки товара (не дожидаясь перехода прав собственности покупателю, что исходит из требований Налогового законодательства), будет отличаться в ту или другую сторону от стоимости реализованных товаров, исчисленных в соответствии с МСБУ 18 и настоящей Учетной политикой (учитывающих переход прав собственности), стоимость таких отгрузок отражается на временных корректирующих счетах:
Дебет счета 300 «Условные счета к получению»
Кредит счета 700 «Условный доход до перехода прав собственности на товар»
Дебет счета 300 «Условные счета к получению»
Кредит счета 633 «НДС»
Для отражения этой операции служит счет-проформа (инвойс-проформа), оформляемый в момент отгрузки и входящий в состав товаросопроводительных документов, по которому определяется таможенная стоимость товара и соответственно исчисляется условный доход.
Инвойс-проформа выписывается в адрес покупателя. Стоимость товара определяется путем умножения цены контракта, действующей на момент отгрузки, на объем отгруженного товара, указанный в отгрузочных документах. Валюта платежа определяется контрактом. Для определения условного дохода в тенге используется биржевой курс Национального банка на дату ж/д накладной.
По мере доставки товара в пункты, где по условиям контрактов произведена передача товара покупателю с соответствующим оформлением документов по переходу права собственности, СГХК на основании указанных документов и на основании условий контрактов о цене, выписывает окончательный инвойс покупателю для оплаты. При этом возможно несовпадение стоимости поставленного товара с ранее определенной стоимостью этого же товара по инвойсу- проформе. Причины, вызывающие такие отклонения в стоимости товара, могут быть следующие:
- изменение цены товара – если в основу цены приняты спотовые цены уранового рынка, являющиеся постоянно изменяющейся величиной, зависящей от спроса и предложения,
- буктрансфер произведен не на весь объем отгруженного товара,
- разница в курсе валюты на дату выписки инвойса-проформы и инвойса на оплату,