а) налогооблагаемыми - приводящими к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) будущих периодов, когда возмещается или погашается балансовая стоимость этого актива или обязательства;
б) вычитаемыми - приводящими к возникновению сумм, которые вычитаются при расчете налогооблагаемого дохода (налогового убытка), когда возмещается или погашается балансовая стоимость актива или обязательства.
Налоговая база активаили обязательства - это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
Обязательства по корпоративному подоходному налогу СГХК могут признаваться как в качестве краткосрочных налоговых обязательств и требований, так и в качестве отложенных обязательств и требований.
Ввиду того, что правила определения налогооблагаемого дохода СГХК, определяемого налоговым законодательством, отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода, определенного в финансовой отчетности, у СГХК, могут возникать временные разницы, влияющие на величину отложенного налога.
Примеры ситуаций, при которых в СГХК могут возникать временные разницы:
| Методы, используемые для целейфинансовой отчетности | Методы, используемые для целей налогообложения | |
| Признание расходов | Признание согласно методу начисления и отсрочки (расходы будущих периодов; резервы предстоящих платежей) | Признание фактических расходов на основании документов |
| Счета к получению | Использование скидок и резерва по сомнительным долгам | Прямое списание сомнительноготребования |
| Ценные бумаги | Признание убытков в момент возникновения | Покрытие убытка в течение трехлет за счет прироста стоимостиот реализации других ценныхбумаг в соответствии с Налоговым Кодексом РК |
| Основные средства | Нелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидации | Расходы на ремонт вычитаются в пределах, установленных налоговым законодательством РК. Стоимостная группа ниже определенного предела подлежит вычету. |
| Амортизация | Метод, определенный учетной политикой | Метод уменьшающегося остатка |
Временные разницы могут возникать в случаях:
- за счет времени отнесения на доход (учитывается при расчете отложенного налога), в случаях, когда хозяйственные операции СГХК отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого периода и возникает необходимость распределения корпоративного подоходного налога между отчетными периодами:
а) если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов (ускоренная амортизация в налоговых целях и метод равномерной амортизации в бухгалтерском учете)
б) если суммы отражаются в отчете о доходах и расходах как расходы текущего периода, но на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующие периоды (начисление расходов по гарантийному ремонту).
- за счет оценочной разницы (не учитывается при расчете отложенного налога), при различных методах оценки в финансовом и налоговом учете:
а) уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита;
б) объединение предприятий в форме покупки.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога СГХК за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода обязательств по балансу.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога по методу обязательств по балансу возникает, когда балансовая стоимость > или < налогооблагаемой базы. Статьи баланса корректируются на те разницы, которые не признаются в налоговых целях, в результате чего возникают временные разницы.
Признание отсроченных активов / обязательств возникает всегда, кроме случаев, когда они возникают от первоначального признания активов или обязательств и не влияют на бухгалтерский или налогооблагаемый доход.
Признание отсроченных активов / обязательств пересматриваются на каждую дату составления баланса.
Отсроченные активы / обязательства рассчитывается по ставкам, которые будут применяться, когда актив будет реализован, или обязательство будет погашено, основан на действующем налоговом законодательстве, дисконтирование его не производится.
Возникновение и аннулирование временных разниц может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Метод отражения эффекта временных разниц может меняться. Эта информация включается в пояснительную записку СГХК.
Согласно данному методу ожидаемый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе как обязательство по статье «Отсроченные налоги» или как активы по статье «Отсроченные расходы - налоги», представляющие досрочную оплату будущих налогов. Если в конце отчетного периода образуется дебетовое сальдо, СГХК анализирует причины его образования. Если у СГХК существует уверенность в том, что в будущем будет получен доход, компенсирующий убытки, то дебетовое сальдо переносится на следующий год (отчетный период). В балансе раздел «Обязательства» отражается за вычетом дебетового сальдо по счету «Отсроченный подоходный налог».
Если у СГХК не существует уверенности в получении дохода в будущем, то СГХК признает эту сумму расходом текущего отчетного периода и производит бухгалтерскую запись по дебету счета «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета «Отсроченный подоходный налог».
Сальдо отсроченного корпоративного подоходного налога будет корректироваться СГХК в случаях изменения ставок налога на доход.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога, согласно методу обязательств по балансу за отчетный период, включают:
а) начисленные налоги к оплате;
б) сумму налогов, которые будут оплачены или считаются оплаченными авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулируемыми в текущем периоде;
в) корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок корпоративного подоходного налога на доход.
Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах СГХК отражается:
- как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;
- как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговая льгота, не входят в акционерный капитал и отражаются в балансе СГХК по статьям активов или обязательств.
- Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах СГХК.
В случае, если в СГХК произойдут форс-мажорные обстоятельства, то отложенный корпоративный подоходный налог СГХК будет пересматриваться.
Пример:
Доход СГХК от обычной деятельности составил 2,100 тенге, убыток от чрезвычайных ситуаций составил 100 тенге. Постоянные разницы составили (200) тенге; временные (300) тенге, ставка налога 30 %.
1) налогооблагаемый доход 1,500 (2,100 –100 – 200 –300);
2) Обязательства перед бюджетом 450 тенге (1,500 х 30%);
3) Налоговый эффект временных разниц (90 )тенге ((300) х 30%);
4) Обязательства без учета форсмажорных обстоятельств составили 480 тенге
((2,100-200-300) х 30 %)), разница составила 30 тенге (480-450).
5) Отражение бухгалтерских записей:
| Дебет | Сумма | Кредит | Сумма |
| 851 Расходы по подоходному налогу | 570 | 631 Корпоративныйподоходный налог квыплате | 450 |
| 632 Отсроченный корпоративныйподоходный налог(временные разницы) | 90 | ||
| 726 Субсидииисполнительных органов власти (доход от чрезвычайных ситуаций) | 30 |
6) отражение в Отчете о доходах и расходах:
| Доход от обычной деятельности доналогообложения | 2,100 |
| Расходы по подоходному налогу | 570 |
| Доходы от обычной деятельности посленалогообложения | 1,530 |
| Убыток по чрезвычайным ситуациям | 70 (100-30) |
| Чистый доход | 1,460 |
В случае, если СГХК производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно СГХК корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.
Пример:
200X год первоначальная стоимость оборудования-8,000 тенге;
накопленный износ -2,000 тенге;
балансовая стоимость 6,000 тенге.
годовая норма амортизации 10 %;
переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600
СГХК произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:
| Дебет | Сумма | Кредит | Сумма |
| 123 Оборудование | 4,000 | 541 Дополнительныйнеоплаченныйкапитал от переоценкиосновных средств | 4,000 |
| 541 Дополнительныйнеоплаченныйкапитал от переоценкиосновных средств | 1,000 | 132 Накопленный износ | 1,000 |
200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге; в налоговом учете (6,600 х 10 %) =660 тенге;
Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).
Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенеге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 720 тенге (2,400 х 30%), отражается следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет | Сумма | Кредит | Сумма |
| 541 Дополнительныйнеоплаченныйкапитал от переоценки основных средств | 720 | 632 Отсроченныйкорпоративный подоходный налог | 720 |
Налоговый платеж, связанный с корректировкой существенных ошибок :