333 – Задолженность работников и других лиц;
334 – Прочая дебиторская задолженность;
334.01 – участники экспорта (переработчики, транспортные организации и другие);
334.02 – расчеты с авиа - и железнодорожными предприятиями;
334.03 – арендные обязательства к поступлению;
334.04 – расчеты по претензиям;
334.05 – задолженность по выданным беспроцентным займам;
334.06 – недостачи товарно-материальных запасов;
334.07 - излишне уплаченный налог на землю;
334.08 - излишне уплаченный подоходный налог с доходов нерезидентов;
334.09 – излишне уплаченный корпоративный подоходный налог с юридических лиц;
334.10 – излишне уплаченный налог на транспорт;
334.11 – излишне уплаченный налог на имущество;
334.12 – излишне уплаченная плата за загрязнение окружающей среды;
334.13 – излишне уплаченный налог у источника выплаты;
334.14 – излишне уплаченный социальный налог;
334.15 – не самортизированная скидка с векселей, подлежащая оплате;
334.16 – непогашенная скидка с облигаций;
334.17 - задолженность по выданным беспроцентным займам;
334.18 - роялти по полезным ископаемым;
334.19 – ликвидационный фонд;
334.20 – недостача основных средств;
334.21 – прочая дебиторская задолженность.
Подраздел 34 «Расходы будущих периодов» (Порядок учета раскрыт в Главе 9 «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики).
Подраздел 35 «Авансы выданные»:
351 – Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов;
352 – Авансы, выданные под выполнение работ и оказания услуг;
353 – Прочие авансы выданные:
353.01 – расчеты с Рудоуправлением -1;
14.2. Для целей финансовой отчетности, дебиторская задолженность классифицируется СГХК как текущая (краткосрочная) или как необоротная (долгосрочная). Предполагается, что текущая дебиторская задолженность будет получена (инкассирована) в течение года или в течение текущего операционного цикла, что из них более продолжительно. Вся прочая дебиторская задолженность классифицируется как долгосрочная. Дебиторская задолженность классифицируется также в балансовом отчете как торговая или неторговая дебиторская задолженность.
14.3. Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами и является обычно наиболее существенным видом дебиторской задолженности, которой владеет СГХК, и может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению.
Счета к получению – представляют собой суммы задолженности клиентов за товары, работы и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности организации. Эти счета, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счетами-фактурами. Счета к получению представляют собой «открытые счета», которые возникают в результате краткосрочного продления кредита.
Векселя к получению – это письменные обещания выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Векселя могут быть краткосрочными или долгосрочными.
14.4.Неторговая дебиторская задолженность возникает при осуществлении различных операций и может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги. К неторговой дебиторской задолженности относятся:
1. авансы, выданные должностным лицам и работникам;
2. авансы, выданные дочерним предприятиям;
3. депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков;
4. депозиты в качестве гарантии платежа или осуществления какой-либо деятельности;
5. дивиденды и проценты к получению;
6. требования, предъявляемые к:
а) страховым компаниям за случившиеся несчастные случаи;
б) обвиняемому в суде;
в) государственным органам по возврату налогов;
г) транспортным компаниям по причине повреждения или утери товара;
д) кредиторам за возвращенные, поврежденные или утерянные товары;
е) покупателям за предметы, подлежащие возврату и т.д.
Ввиду особого характера неторговой дебиторской задолженности она обычно классифицируется и отражается в балансовом отчете как отдельная статья.
14.5. Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, являются признание и оценка. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается СГХК только в случае вероятности ее погашения.
Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возврат проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению.
При наличии ошибочно переплаченных покупателями сумм и кредитовом сальдо в аналитических счетах покупателей в журнале регистрации дебиторской задолженности, СГХК показывает сумму счетов покупателей, имеющих кредитовое сальдо, как краткосрочные обязательства, так как СГХК отвечает перед покупателями по тем суммам, которые они переплатили.
14.6. Учет торговых скидок (скидки с цены)
Цены из прейскурантов или каталогов могут подлежать торговой скидке или скидке при продаже большой партии товара. Подобные торговые скидки используются во избежание изменений в каталогах, с целью разных цен на разные партии закупаемых товаров или для того, чтобы скрыть истинную фактурную цену от конкурентов.
Торговая скидка вычитается из прейскурантной цены и покупателю выставляется счет на чистую сумму.
14.7. Учет скидок за своевременную оплату (денежные скидки, скидки с продаж)
Скидки за своевременную оплату или денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиентов к более ранней оплате. Они указываются следующим образом, например, 2/10, n/30, т.е. 2%-ная скидка, если оплата будет произведена в течение 10 дней, в противном случае необходимо выплатить полную сумму в течение 30 дней; или 2/10, Е.О.М. – 2%-ная скидка, если оплата производится в течение 10 дней, но с полной оплатой до конца месяца.
СГХК производит учет дебиторской задолженности и объема реализации по полной сумме методом отражения в учете операций по реализации и скидкам с продажной цены. Согласно данному методу, скидки с продажной цены признаются на счетах только в том случае, если оплата получена в период действия скидок. Скидки с продажной цены показываются в отчете о доходах и расходах как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.
Пример 1. Компания А предложила своему клиенту – компании Б – денежную скидку в размере 5% при условии, что компания Б оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней (5/10, n 30). Первоначальная сумма счета составляла 10 000$. Товар был отгружен 1 июля.
Бухгалтерские записи компании А:
01.07. Дт счета 301 «Счета к получению»
Кт счета 701 «Доход от реализации» - на сумму 10,000 тыс.тенге.
Дт счета 801 «Себестоимость реализованных товаров»
Кт счета 222 «Товары» - на сумму фактической себестоимости товара (10,000 тыс.тенге).
Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:
Дт счета 441 «Деньги» - на сумму 9,500 тыс.тенге.
Дт счета 712 «Скидки с продаж» - на сумму 500 тыс.тенге.
Кт счета 301 «Счета к получению» - на сумму 10,000 тыс.тенге.
14.8. Учет возврата проданных товаров
Гарантированное право возврата товара в течение разумного срока является частью программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности. Возврат может производиться по причине дефектов или других неприемлемых качеств продукции. Продавец может сократить сумму долга покупателя или выплатить ему компенсацию. Возврат проданного товара и выплата компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию.
Пример: Сумма возвращенного товара компании А составляет 20,000 тыс.тенге. Корреспонденция счетов для отражения фактической суммы возврата:
Дебет счета 711 – Кредит счета 301-303 - на сумму 20,000 тыс.тенге;
Дебет счета 633 – Кредит счета 301-303 - на сумму НДС – 3200 тыс.тенге.
14.9. Учет сомнительной дебиторской задолженности
При продаже товаров, работ, услуг в кредит может иметь место возникновение сомнительной дебиторской задолженности.
Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, она отражается на счетах бухгалтерского учета. Потеря дохода и уменьшение чистого дохода признаются посредством учета расходов по сомнительным требованиям.
14.9.1. В связи с невозможностью СГХК предвидеть, какие счета будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, а также в целях соблюдения метода соответствия СГХК ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на конец отчетного периода (года) специально созданной комиссией. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами проверяет правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. При проведении инвентаризации дебиторской задолженности устанавливаются причины или виновники ее возникновения, реальность получения и меры, предпринятые для ее погашения, проверяются акты сверки или другие документы, подтверждающие работу с дебиторами.
14.9.2. Для отражения убытка по сомнительной дебиторской задолженности СГХК используется метод резервирования.
Метод резервирования. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по реализации за безналичный расчет или общей суммы безнадежной дебиторской задолженности. Эта рассчитанная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению (через увеличение счета резерва) в том периоде, в котором учитывается реализация. Так как при определении суммы дебиторской задолженности, которая будет погашена, во внимание принимается возможность возникновения убытка, применение метода резервирования уместно в тех случаях, когда существует вероятность того, что актив обесценится, и сумма убытка может быть корректно оценена.