При наличии на счете организации денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, эти средства со счета организации списываются в порядке поступления распоряжения клиента и других документов на списание.
Календарная очередность платежей установлена ст. 855 ГК РФ. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований денежные средства списываются в следующей очередности:
1)по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета с целью удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2)по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчета по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, авторскому договору;
3)по платежным документам, предусматривающим платежи во внебюджетные фонды;
4)по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, и по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
5)по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Средства со счета по требованиям, которые относятся к одной очереди, списываются в порядке календарной очередности поступления документов.
Сведения о движении денежных средств на расчетном счете содержатся в выписке с расчетного счета, которая представляет собой копию записей по расчетному счету конкретной организации. Форма выписки с расчетного счета в различных учреждениях банка зависит от технологии обработки банковской документации, однако независимо от форм выписки содержит следующие обязательные реквизиты: входящие и исходящие остатки; дату; номер документа; шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета. Банк является должником организации, поэтому списание или выдача денежных средств с расчетного счета отражается в выписке по дебету, а поступление или взнос денег на расчетный счет, а также начальные и конечные остатки — в выписке по кредиту. Обработка полученных с расчетного счета выписок проводится в соответствии с прилагаемыми к ней документами, на основании которых делаются записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах, предназначенных для отражения движения денежных средств. Периодичность получения выписки с расчетного счета определяется количеством операций, совершенных банком за определенный промежуток времени.
Для бухгалтерского учета денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах используется счет 51 «Расчетные счета».
Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» организация ведет по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.
Бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетные счета» представлены в табл. 9.2.
Таблица 9.2
Корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается поступление денежных средств из кассы | 51 | 50 |
| 2 | Отражается поступление неиспользованных средств в аккредитивах | 51 | 55 |
| 3 | Отражается поступление неиспользованных средств чековых книжек | 51 | 55 |
| 4 | Отражается погашение депозитного сертификата кредитной организации | 51 | 55 |
| 5 | Отражается возврат кредитной организацией сумм вкладов | 51 | 55 |
| 6 | Отражается поступление выручки от продажи иностранной валюты | 51 | 57 |
| 7 | Отражается поступление денежных средств, числящихся в пути | 51 | 57 |
| 8 | Отражается возврат займа в денежной форме | 51 | 58 |
| 9 | Отражается поступление процентов по предоставленным займам | 51 | 58 |
| 10 | Отражается участником простого товарищества поступление денежных средств от участника, ведущего общие дела, в результате раздела активов,находящихся в общей собственности товарищей | 51 | 58 |
| 11 | Отражаются денежные средства, возвращенные участнику вклада в уставный капитал другой организации при ликвидации организации или выходе вкладчика из состава участников | 51 | 58 |
| 12 | Отражаются поступления денежных средств от поставщиков в счет погашения числящейся за ними задолженности по перерасчетам (по ценам, арифметическим подсчетам и др.) | 51 | 60 |
| 13 | Отражается поступление денежных средств в счет возврата поставщиками ранее полученных авансов и предварительной оплаты | 51 | 60 |
| 14 | Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги | 51 | 62 |
| 15 | Отражается поступление авансов, предварительной оплаты от покупателей, заказчиков | 51 | 62 |
| 16 | Отражается поступление лизинговых платежей, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя | 51 | 62 |
| 17 | Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам и займам | 51 | 66 |
| 18 | Отражается поступление денежных средств от заимодавцев по предоставленным ими долгосрочным кредитам и займам | 51 | 67 |
| 19 | Отражается учет (дисконт) векселей и иных краткосрочных долговых обязательств у векселедержателя | 51 | 66 |
| 20 | Отражается учет (дисконт) векселей и иных долгосрочных долговых обязательств у векселедержателя | 51 | 67 |
| 21 | Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением краткосрочных облигаций | 51 | 66 |
| 22 | Отражается поступление денежных средств, связанных с размещением долгосрочных облигаций | 51 | 67 |
| 23 | Отражается поступление денежных средств по перерасчетам с бюджетом (возврат и др.) | 51 | 68 |
| 24 | Отражается поступление денежных средств от органов социального страхования и обеспечения в связи с превышением расходов над отчислениями | 51 | 69 |
| 25 | Отрожается возврат подотчетными лицами неизрасходованных авансов | 51 | 71 |
| 26 | Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения займа | 51 | 73 |
| 27 | Отражается поступление денежных средств от работников организации в счет погашения материального ущерба | 51 | 73 |
| 28 | Отражается поступление взносов учредителей в счет вкладов в уставный капитал организации | 51 | 73 |
| 29 | Отражается поступление денежных средств от учредителей при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом | 51 | 75 |
| 30 | Отражается поступление денежных средств от учредителей на пополнение оборотных активов унитарного предприятия | 51 | 75 |
| 31 | Отражается организацией, ведущей общие дела, поступление денежных средств от участника совместной деятельности в счет погашения полученногопо результатам совместной деятельности убытка | 51 | 75 |
| 32 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по предъявленной претензии | 51 | 76 |
| 33 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по причитающимся доходам от участия в капитале других организаций, процентам по векселям, дивидендам по ценным бумагам | 51 | 76 |
| 34 | Отражается поступление денежных средств от покупателей в счет погашения задолженности от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте | 51 | 76 |
| Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности за услуги вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств организации | 51 | 76 |
| 36 | Отражается поступление денежных средств в счет погашения задолженности по арендной плате, исполнительным листам и пр. | 51 | 76 | |||
| 37 | Отражается учредителем поступление денежных средств от доверительного управляющего имуществом (возмещение убытков, упущенной выгоды и др.) | 51 | 76 | |||
| 38 | Отражается участником договора простого товарищества поступление денежных средств по результатам совместной деятельности | 51 | 76 | |||
| 39 | Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией в соответствии с договорами страхования | 51 | 76 | |||
| 40 | Отражается поступление выручки за проданные комиссионные товары | 51 | 76 | |||
| 41 | Отражается поступление лизинговых платежей от лизингополучателя, если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя | 51 | 76 |
| 42 | Отражается ошибочно принятая на счет сумма денежных средств, обнаруженная при проверке выписок кредитной организации | 51 | 76 |
| 43 | Отражаются денежные средства, обстоятельства поступления которых на счет остаются невыясненными | 51 | 76 |
| 44 | Отражается учредителем управления поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом | 51 | 79 |
| 45 | Отражаются денежные средства, полученные организацией от подразделений, выделенных на отдельный баланс | 51 | 79 |
| 46 | Отражаются денежные средства, полученные доверительным управляющим в доверительное управление от учредителей | 51 | 79 |
| 47 | Отражается учредителем управления поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом | 51 | 79 |
| 48 | Отражается учредителем управления поступление денежных средств в связи с прекращением договора доверительного управления имуществом | 51 | 79 |
| 49 | Отражается участником договора простого товарищества, ведущего общие дела, поступление денежных средств от участников договора в счет вкладов в общее имущество | 51 | 80 |
| 50 | Отражается продажа собственных акций, ранее выкупленных у акционеров акционерным обществом | 51 | 81 |
| 51 | Отражается поступление средств целевого финансирования | 51 | 86 |
| 52 | Отражается поступление денежных средств в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг | 51 | 90 |
| 53 | Отражается поступление денежных средств в счет оплаты основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, в российской валюте | 51 | 91 |
| 54 | Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (списанная дебиторская задолженность, платежи по перерасчетам и др.) | 51 | 91 |
| 55 | Отражается поступление денежных средств в счет присужденных или признанных должниками санкций, доходов по ценным бумагам, денежных средств за пользование средствами на расчетных и иныхсчетах | 51 | 91 |
| 56 | Отражается поступление доходов от участия в других организациях, предоставления займов другим организациям | 51 | 91 | |||
| 57 | Отражается поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 51 | 91 | |||
| 58 | Отражается поступление денежных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договорам дарения | 51 | 98 | |||
| 59 | Отражается поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов | 51 | 98 | |||
| 60 | Отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью | 51 | 98 | |||
| 61 | Отражается поступление денежных средств в кассу | 50 | 51 | |||
| 62 | Отражается приобретение денежных документов | 50 | 51 | |||
| 63 | Отражается перечисление денежных средств с одного расчетного счета на другой | 51 | 51 | |||
| 64 | Отражается зачисление денежных средств в аккредитивы | 55 | 51 | |||
| 65 | Отражается депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек | 55 | 51 | |||
| 66 | Отражается перечисление денежных средств в банковские и другие вклады | 55 | 51 | |||
| 67 | Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты | 57 | 51 | |||
| 68 | Отражаются предоставленные другим организациям займы в денежной форме | 58 | 51 | |||
| 69 | Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации | 58 | 51 | |||
| 70 | Отражается передача денежных средств в счет вклада в общее имущество участником простого товарищества | 58 | 51 | |||
| 71 | Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками | 60 | 51 | |||
| 72 | Отражаются суммы перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов | 60 | 51 | |||
| 73 | Отражается возврат покупателям и заказчикам излишне полученных сумм | 62 | 51 | |||
| 74 | Отражается возврат покупателям и заказчикам полученных авансов и предварительной оплаты | 62 | 51 | |||
| 75 | Отражается погашение краткосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам | 66 | 51 | |||
| 76 | Отражается погашение долгосрочных кредитов и займов, в том числе задолженности по начисленным процентам | 67 | 51 | |||
| 77 | Отражается погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций и процентов по ним 66 | 67 | 51 | |||
| 78 | Отражается возврат денежных средств векселедержателем в результате учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств 66 | ,67 | 51 | |||
| 79 | Отражается погашение задолженности по расчетам с бюджетом, произведены авансовые платежи по налогам и сборам | 68 | 51 | |||
| 80 | Отражается погашение задолженности по расчетам с органами социального страхования и обеспечения | 69 | 51 | |||
| 81 | Отражаются перечисления работникам организации за счет средств социального страхования (пособия многодетным семьям, по уходу за ребенком и др.) | 69 | 51 | |||
| 82 | Отражается погашение задолженности по оплате труда, выплате дивидендов работникам-акционерам | 70 | 51 | |||
| 83 | Отражается перечисление денежных средств под отчет работникам организации | 71 | 51 | |||
| 84 | Отражаются предоставленные работникам организации займы | 73 | 51 | |||
| 85 | Отражается перечисление работникам страхового возмещения (по договорам страхования имущества и персонала) | 73 | 51 | |||
| 86 | Отражается перечисление работникам страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 73 | 51 | |||
| 87 | Отражается погашение задолженности перед учредителями по доходам (дивидендам) | 75 | 51 | |||
| 88 | Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по возврату вкладов учредителей при выходе из организации | 75 | 51 | |||
| 89 | Отражается изъятие денежных средств у унитарного предприятия государственным административным органом или органом самоуправления | 75 | 51 | |||
| 90 | Отражается участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, выплата денежных средств в счет прибыли от деятельности простого товарищества, причитающейся участнику договора | 75 | 51 | |||
| 91 | Отражается перечисление денежных средств организацией — участницей простого товарищества товарищу, ведущему общие дела, в счет списания задолженности по погашению полученного убытка | 76 | 51 | |||
| 92 | Отражается перечисление денежных средств в счет погашения задолженности по исполнительным листам, депонированным суммам и расчетам с другими организациями за работы, услуги | 76 | 51 | |||
| 93 | Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организаций суммам, обнаруженным при проверке выписок кредитных организаций | 76 | 51 | |||
| 94 | Отражается перечисление денежных средств страховым организациям | 76 | 51 | |||
| 95 | Отражается перечисление денежных средств учредителем управления в счет погашения задолженности по причитающейся доверительному управляющему сумме вознаграждения согласно договору доверительного управления имуществом | 76 | 51 | |||
| 96 | Отражается погашение учредителем расходов, связанных с образованием юридического лица, признанных на основании учредительных документов вкладом учредителя в уставный капитал организации | 76 | 51 | |||
| 97 | Отражается задолженность других организаций в связи с оплатой за них услуг | 76 | 51 | |||
| 98 | Отражается перечисление денежных средств комитенту в счет погашения комиссионером задолженности за проданные товары | 76 | 51 | |||
| 99 | Отражается перечисление денежных средств в оплату начисленных штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др. | 76 | 51 | |||
| 100 | Отражается перечисление денежных средств подразделениям, выделенным на отдельный баланс | 79 | 51 | |||
| 101 | Отражается перечисление денежных средств учредителем управления по договору доверительного управления имуществом | 79 | 51 | |||
| 102 | Отражается перечисление денежных средств в счет причитающегося учредителю управления дохода по договору доверительного управления имуществом | 79 | 51 | |||
| 103 | Отражается перечисление денежных в счет причитающихся доверительному управляющему сумм вознаграждения и возмещения необходимых расходов | 79 | 51 | |||
| 104 | Отражается возврат денежных средств доверительным управляющим участникам договора при прекращении договора доверительного управления имуществом | 79 | 51 |
| 105 | Отражается перечисление денежных средств участником договора простого товарищества, ведущим общие дела, участникам при прекращении договора | 80 | 51 |
| 106 | Отражаются акционерным обществом собственные акции, выкупленные у акционеров | 81 | 51 |
| 107 | Отражается оплата штрафов, пени, неустоекза нарушение договорных обязательств, судебных исков и арбитражных сборов, расходов, связанных с обслуживанием ценных бумаг, и др | 91 | 51 |
| 108 | Отражается оплата услуг кредитных организаций, в том числе связанных с куплей-продажей иностранной валюты | 91 | 51 |
| 109 | Отражается утрата денежных средств в результате чрезвычайных ситуаций, а также выплата денежных средств в связи с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций | 91 | 51 |
| 110 | Отражается перечисление денежных средств в счет расходов, имеющих характер расходов будущих периодов | 97 | 51 |
9.3. Учет операций на валютных счетах