Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в производстве». На дебете этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака и т.п.), на кредите— суммы, относимыена уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от брака, представлены в табл. 17.5.
Таблица 17.5
Корреспонденция счетов по учету потерь от брака
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | ||||
| Дебет | Кредит | |||||
| 1 | Отражаются материалы, израсходованные на исправление брака | 28 | 10 | |||
| 2 | Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном или вспомогательных производствах | 28 | 20,23 | |||
| 3 | Общепроизводственные расходы включены в расходы по исправлению брака | 28 | 25 | |||
| 4 | Начислена заработная плата, произведены отчисления на социальные нужды рабочим, занятым исправлением брака | 28 | 69,70 | |||
| 5 | Отражается по цене возможного использования стоимость материалов, полученных от забракованной продукции | 10 | 28 | |||
| 6 | Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств потери от брака | 20,23 | 28 | |||
| 7 | Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве в результате чего зафиксирован брак | 76 | 28 | |||
| 9 | Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за потери от брака | 73 | 28 | |||
В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине организации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.
Простои оформляются простойным листком, в котором указываются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.
В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав общепроизводственных расходов.
В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, включают в состав чрезвычайных расходов.
17.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.
На первом (начальном) этапе на основании первичных документов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов единого социального налога, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обобщенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.
На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомогательных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.
Распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляются на третьем этапе учетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвенные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
На четвертом (заключительном) этапе учетных работ предполагается разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измерением объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подлежат оценке по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной — в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.
Заделы незавершенного производства проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, промеривания.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
■определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
■определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
■выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объ
ема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; конструктивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.
Сведения о затратах на производство группируются по корреспондирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом организуют сводный учет затрат на производство за месяц.