2.2. Типы балансовых изменений
В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями. а те, при которых увеличивается или уменьшается,— модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах1, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерский баланс
(на начало отчетного периода)
| АКТИВ | Сумма, руб | ПАССИВ | Сумма, руб |
| Основные средства | 300000 | Уставный капитал | 400000 |
| Запасы | 100000 | Нераспределенная прибыль организации | 60000 |
| Дебиторская задолженность | 40000 | Кредиторская задолженность:перед персоналом организации | 100000 |
| Касса | 10000 | Доходы будущих периодов | 40000 |
| Расчетный счет | 150000 | ||
| БАЛАНС | 600000 | БАЛАНС | 600000 |
Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является активной пермутацией. Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 2.3.
Бухгалтерский баланс
(после первой операции)
| АКТИВ | Сумма, руб | ПАССИВ | Сумма, руб |
| Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
| Запасы | 100 000 | Нераспределенная прибыль | 60 000 |
| Дебиторская задолженность | 40 000 | Кредиторская задолженность:перед персоналоморганизации | 100 000 |
| Касса | 110 000 | ||
| Расчетный счет | 50 000 | ||
| Доходы будущих Приодов | 40 000 | ||
| БАЛАНС | 600000 | БАЛАНС | 600000 |
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией. Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерский баланс (после второй операции)
| АКТИВ | Сумма, руб | ПАССИВ | Сумма, руб |
| Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
| Запасы | 100 000 | Резервный капитал | 40 000 |
| Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
| Касса | 110 000 | Кредиторская задолженность:перед персоналом органи-зации | 100 000 |
| Расчетный счет | 50 000 | ||
| БАЛАНС | 600000 | БАЛАНС | 600000 |
Операция 3- Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией. Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 2.5.
Бухгалтерский баланс
(после третьей операции
| АКТИВ | Сумма, руб | ПАССИВ | Сумма, руб |
| Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
| Запасы | 250 000 | Резервный капитал | 40 000 |
| Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
| Касса | 110 000 | Кредиторская задолженность:перед поставщиками | |
| Расчетный счет | 50 000 | 150 000 | |
| перед персоналом организации | 100 000 | ||
| Доходы будущих периодов | 40 000 | ||
| БАЛАНС | 750000 | БАЛАНС | 750000 |
Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией. Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 2.6.
Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)
| АКТИВ | Сумма,руб. | ПАССИВ | Сумма,руб. |
| Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
| Запасы | 250 000 | Резервный капитал | 40 000 |
| Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
| Касса | 10 000 | Кредиторская задолженность: | |
| Расчетный счет | 50 000 | перед поставщиками | 150 000 |
| Доходы будущих периодов | 40 000 | ||
| БАЛАНС | 650 000 | БАЛАНС | 650 000 |
Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).
Первый тип — операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива.
Второй тип — операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива.
Третий тип — операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты.
Четвертый тип — операции вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты.
Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.
Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.
2.3. Виды бухгалтерских балансов
Бухгалтерские балансы, используемые в практической деятельности организации, классифицируются по различным признакам: по времени составления; способу «очистки»; источникам составления; объему информации; формату представления.
По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительный баланс составляется при создании организации на дату ее государственной регистрации.
Текущие балансы составляются периодически и включают начальные, промежуточные и заключительные балансы. Начальный баланс составляется на начало, заключительный — на конец отчетного года. В течение года на основе сведений текущего учета формируются промежуточные балансы.
При ликвидации организации составляются ликвидационные балансы. При разделении организации формируется разделительный баланс, при слиянии нескольких организаций — объединительный баланс.
По способу ■«очистки»' балансы подразделяются на балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто включает регулирующие статьи, такие как амортизационные отчисления, оценочные резервы и др.
Баланс-нетто не содержит регулирующих статей.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляются на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.
Книжные балансы составляют на основе сведений бухгалтерского учета (книжных записей) без проведения инвентаризации.
Генеральные балансы составляются на основе сведений бухгалтерского учета, подтвержденных результатами инвентаризации.
По объему информации балансы подразделяются на индивидуальные и консолидированные.
Индивидуальный баланс отражает деятельность одной организации, консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций — юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.
По формату представления балансы классифицируются на вертикальные и горизонтальные.
Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления баланса вертикальная, если валюту баланса составляют суммарные активы, то баланс имеет горизонтальную форму.
Контрольные вопросы
1.В чем сущность балансового обобщения?