В ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.
К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, на приобретение или строительство которых требуются значительное время и затраты. Эти объекты, приобретаемые непосредственно для пере- продажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации.
Амортизацию по объекту имущества, относящемуся к инвестиционному активу, организация начисляет в соответствии с порядком, установленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением или строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или в случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Такие вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например, снижением цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами.
Уменьшение затрат по займам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организация должна обеспечить подтверждение такого расчета.
Затраты по полученным займам и кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
1)возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
фактическое начало работ, связанных с созданием инвестиционного актива;
3) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.
При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течение срока, превышающего три месяца, включение в первоначальную стоимость этого актива затрат по полученным займам и кредитам, использованным для создания указанного актива, приостанавливается. В этом случае затраты по займам включаются в состав прочих расходов.
Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором дополнительно согласовываются возникшие в процессе строительства актива технические или организационные вопросы.
Если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то проценты за использование указанных заемных средств начисляются по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса). Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
19.5. Раскрытие информации о займах и кредитах в бухгалтерской отчетности
В составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:
■о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
■ о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
■ о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
■ о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
■ о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
■ о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
■ о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
■ о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
Контрольные вопросы
1.Что такое задолженность по кредитам и займам и каков порядок ее признания в бухгалтерском учете?
2.Как осуществляется синтетический учет расчетов по кредитам и займам?
3.Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам?
4.Опишите состав и порядок признания дополнительных затрат по кредитам и займам.
5.Как осуществляется учет выданных векселей и выпущенных облигаций?
6.Что такое инвестиционные активы?
7.Что такое учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционного актива?
Как осуществляется учет затрат по полученным кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного актива?
ГЛАВА 20
сущность и порядок учета совместной деятельности
Деятельность организации, осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями или индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов Ю1И совместных действий без образования юридического лица, определяется как совместная деятельность.
Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности коммерческих организаций регулируются ПБУ 20/03 «ИнфорМацияоб участии в совместной деятельности».
При заключении организацией учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы (внесение вкладов в уставный складочный капит^Л) паевой фонд) или не предполагающего извлечение экономически^ выгод (дохода), ПБУ 20/03 не применяется.
Г1БУ 20/03 определяет правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организации в случаях:
^ совместного осуществления операций,
^ совместного использования активов;
^ совместного осуществления деятельности.
20.1. Учет совместно осуществляемых операций Г1од совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственых активов. Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора