Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 15 из 83)

В случае отказа или уклонения экономического субъекта при наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поруче­нию государственных органов, а также в случае неоплаты этой ра­боты за счет средств бюджета Российской Федерации аудитор (аудиторская фирма) либо по ее ходатайству соответствующий прокурор могут обратиться в суд или арбитражный суд за защитой нарушенных имущественных интересов.

Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем же основаниям по поручению государственных органов про­изводятся только за счет средств бюджета Российской Федерации и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской фир­мой, проводившими первоначальную проверку.

При проведении такого рода проверок аудитору и аудиторской фирме целесообразно руководствоваться Инструкцией о произ­водстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учрежде­ниях системы Министерства юстиции. Подбор таких специалис­тов, утверждение их состава и порядка их деятельности осуществ­ляются руководителем экспертного учреждения.

Судебно-бухгалтерские экспертизы имеют существенные осо­бенности, отличающие их от аудита. Рассмотрим некоторые из этих особенностей.

Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в помещени­ях экспертных учреждений. В случае необходимости место прове­дения экспертизы определяется экспертом по согласованию с ор­ганом, назначавшим экспертизу.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются пер­вичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для формулирования заключе­ния. В процессе исследования могут использоваться сведения, со­держащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экс­пертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидете­лей и других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследо­ванием бухгалтерских документов.

В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются вопросы по установлению:

фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и движе­ния денежных средств;

соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяй­ственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам, а равно соот­ветствия или несоответствия показаний проходящих по делу лиц данным бухгалтерского учета;

документальной обоснованности оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств; размеров и стоимости неучтенной продукции, определяе­мых с учетом заключений технологов, товароведов, других специ­алистов, и иных материалов дела;

документальной обоснованности размеров сумм по искам, раз­решаемым в порядке гражданского судопроизводства;

круга лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и кон­троля, наблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;

недостатков в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

Аудитор как эксперт-бухгалтер может решать и другие вопро­сы, связанные с соблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных знаний.

Процессуальные права, обязанности и ответственность экспер­тов при производстве судебных экспертиз, а также порядок пре­дупреждения эксперта об уголовной ответственности за отказ, ук­лонение от дачи заключения или за дачу заведомо ложного заклю­чения определяются законодательством Российской Федерации.

Аудитор, выполняющий функции эксперта-бухгалтера, обязан:

давать обоснованное заключение по вопросам, поставленным перед ним, на основании полной, всесторонней и объективной оценки результатов экспертных исследований в соответствии с его специальными познаниями; он несет личную ответственность за данное им заключение;

исследовать представленные на экспертизу материалы, если они позволяют без получения дополнительных данных решить хотя бы часть поставленных вопросов, сообщив в заключении о причинах невозможности решить другие вопросы;

по вызову лица, производящего дознание, следователя, проку­рора или суда (судьи) являться на допрос для разъяснения или дополнения данного им заключения;

заявлять самоотвод при наличии оснований, указанных в законе;

не разглашать данных предварительного расследования без раз­решения органа, назначившего экспертизу;

обеспечить сохранность полученных для исследования материа­лов дела;

устанавливать как по заданию органа, назначившего эксперти­зу, так и по собственной инициативе обстоятельства, способству­ющие совершению и сокрытию правонарушений в сфере финан­сово-хозяйственной деятельности, если для этого имеются необ­ходимые данные, требующие использования бухгалтерских познаний.

Права аудитора как эксперта-бухгалтера:

знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных мате­риалов (исходных данных), необходимых для дачи заключения;

присутствовать с разрешения лица, производящего дознание, следователя, прокурора, суда (судьи) при производстве допросов и других следственных и судебных действий, задавать допрашивае­мым вопросы, относящиеся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

указывать в заключении на установленные в ходе экспертного исследования обстоятельства, имеющие значение для дела, по по­воду которых ему не были поставлены вопросы;

заявлять ходатайства суду о сокращении срока его участия в су­дебном заседании временем, необходимым для исследования об­стоятельств, имеющих отношение к предмету судебно-бухгалтерс­кой экспертизы;

обжаловать в установленном законом порядке действия или ре­шения лица, производящего расследование, прокурора, суда (су­дьи), если они нарушают права или законные интересы эксперта.

Эксперт-бухгалтер имеет также право на вознаграждение за вы­полнение своих обязанностей.

Эксперт-бухгалтер и аудитор, выполняющий эту функцию, не вправе:

принимать к производству экспертизы без письменного указа­ния руководства экспертного учреждения (структурного подразде­ления);

исследовать материалы дела, не указанные в постановлении (определении) о назначении экспертизы и не являющиеся объек­тами исследования;

самостоятельно собирать и использовать данные, не представ­ленные ему в установленном законом порядке;

решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компе­тенции;

проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, произво­дить экспертизу, связанную с исследованием документов учреж­дений, предприятий, организаций, в которых он состоял (состо­ит) на службе;

привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизы;

хранить материалы уголовного или гражданского дела, по ко­торым производится экспертиза, вне служебного помещения.

2.6. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм*

* См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Феде­рации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской от­четности».

Исходя из действующего законодательства, в частности Граж­данского кодекса (ГК) и Уголовного кодекса (УК) Российской Федерации, ответственность аудиторов и аудиторских организа- ций можно разделить на несколько видов:

гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);

административная ответственность;

уголовная ответственность.

Рассмотрим эти и другие виды ответственности аудиторов и аудиторских организаций.

Гражданско-правовая ответственность (материальная ответствен­ность) за причинение вреда. В случае обнаружения неквалифици­рованного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудито­ра (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании ре­шения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому ор­ганом, выдавшим лицензию:

понесенные убытки в полном объеме;

расходы на проведение перепроверки;

штраф, зачисляемый в доход бюджета Российской Федера­ции, в сумме до 100-кратного установленного законом МРОТ - с аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятель­но, и от 100- до 500-кратного установленного законом МРОТ - с аудиторской фирмы.

Однако на практике в России суды зачастую не могут доказать связь между ущербом, который был нанесен клиенту, и действия­ми аудиторов, проводившими аудит до прихода налоговой инс­пекции, и соответственно не могут вынести решение о взыскании штрафа.

Возможно, эти проблемы будут решены с внедрением в прак­тику российских стандартов аудита.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» так определяет ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности: