Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 48 из 83)

Основная аудиторская организация - это организация, отве­чающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудитор­ская организация.

Другая аудиторская организация - это любая отличная от ос­новной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включае­мых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой про­водит основная аудиторская организация.

Подразделение - это часть экономического субъекта, показа­тели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъек­та основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделе­нием могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общества (товарище­ство).

При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для под­готовки заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. Для этого необ­ходимо оценить:

существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организация, и соответственно - той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

уровень собственных знаний о деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организа­ция;

риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская органи­зация;

возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений, аудит кото­рых проводит другая аудиторская организация, что должно обес­печить существенное участие основной аудиторской организации в аудите бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация уведомляет другую ауди­торскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита.

Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой дру­гой аудиторской организации зависит от характера и объема про­водимого аудита и оценки профессиональной компетентности другой аудиторской организации, а также предыдущего опыта сотрудничества с ней. Если при проведении аудита другая аудитор­ская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для основной аудиторской организации, то она должна уведомить ее об этом. Это может быть сделано путем непосредственной передачи важной информации или раскрытия соответствующих обстоятельств в аудиторском заключении.

Если руководство подразделения не согласно с тем, чтобы другая аудиторская организация передала соответствующую информацию основной организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

Основная организация не обязана представлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

Если при проведении аудита подразделения основная аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, по­могли бы в работе другой аудиторской организации, то она должна обсудить возможные действия с руководством экономического субъекта.

Планируя использовать работу другой организации, основная аудиторская организация должна получить достаточные доказа­тельства того, что работа, выполненная этой аудиторской органи­зацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской органи­зации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта.

Основная аудиторская организация обязана уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использо­ваны результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии плани­рования аудита. Для этого основная аудиторская организация долж­на сообщить другой аудиторской организации, какие вопросы требуют особого рассмотрения при проведении аудита показате­лей подразделения, какие процедуры необходимы для определе­ния требующих раскрытия операций, имевших место внутри эко­номического субъекта с участием подразделения, а также сроки проведения и завершения аудита.

Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задо­кументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделе­ния.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономи­ческого субъекта, как правило, не содержит указаний на исполь­зование основной аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы другой аудиторской организации.

В случае невозможности использовать результаты работы дру­гой аудиторской организации и осуществить необходимые допол­нительные процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, основ­ная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подго­товке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудитор­ского заключения или об отказе от выражения мнения о достовер­ности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

Если другая аудиторская организация составила или намерева­ется составить аудиторское заключение о показателях подразделе­ния, отличающееся от безусловно положительного либо содержа­щее специальный поясняющий параграф, то основная аудитор­ская организация обязана рассмотреть вопрос о необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгал­терской отчетности экономического субъекта, отличного от бе­зусловно положительного. При этом основная аудиторская органи­зация должна исходить из того, насколько обстоятельства, повлекшие составление другой аудиторской организацией ауди­торского заключения о показателях подразделения, отличного от безусловно положительного либо содержащего специальный пояс­няющий параграф, существенны (по характеру и величине) для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В исключительных случаях, когда основная аудиторская орга­низация не имеет возможности осуществить все действия, она мо­жет подготовить аудиторское заключение о бухгалтерской отчет­ности экономического субъекта только на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений). В таких случаях в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта фиксируется данный факт, но не упо­минается величина (существенность) той части показателей бух­галтерской отчетности экономического субъекта, аудит в отноше­нии которых проводила другая аудиторская организация. Раскры­тие такой информации в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересован­ными пользователями аудиторского заключения как какая-либо оговорка основной аудиторской организации в отношении выра­женного ею мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

ГЛАВА 9.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

9.1. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей

бухгалтерской отчетности*

* См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Феде­рации «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтер­ской отчетности».

При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

Начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчет­ности должны отражать результаты финансово-хозяйственной де­ятельности экономического субъекта и последовательное приме­нение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту.

При проведении первичного аудита важно получить достаточ­ный объем аудиторских доказательств, позволяющих убедиться в том, что начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим об­разом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности; учетная политика проверяемого эконо­мического субъекта применяется на постоянной основе, а изме­нения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнитель­ные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бух­галтерской отчетности должен быть спланирован и проведен та­ким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся ис­кажений, а только тех, которые имеют существенное значение.