Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 67 из 83)

проверка учета при проведении переоценки всех групп основ­ных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершен­ном строительстве, основных средств, подготовленных к списа­нию ввиду их физического или морального износа, но не оформ­ленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильности отражения результата переоценки в Глав­ной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в уче­те результатов инвентаризации;

13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

14.2. Нематериальные активы

Предмет проверки:

1) проверка правильности оценки и полного, точного пред­ставления в учете и отчетности нематериальных активов, кото­рые существуют реально и находятся в собственности предпри­ятия;

2) проверка правильности начисления амортизации на немате­риальные активы и осуществления их списания.

Аудиторские процедуры:

1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава (по видам, срокам использования и пр.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступ­ления нематериальных активов, их документального оформле­ния (нематериальные активы зачисляются в состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления и доведения до состояния, в котором они пригодны к исполь­зованию в запланированных целях); проверка оценки нематери­альных активов по фактической себестоимости их приобрете­ния;

3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания) нематериальных активов;

4) проверка на основе выборки порядка начисления амортиза­ции нематериальных активов;

5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые включаются в состав немате­риальных активов в случае признания их в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников в уставный капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);

6) проверка:

отражения стоимости законченных НИОКР в составе немате­риальных активов;

начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента на­чала их практического использования или реализации;

списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в случае, если результаты разработок не на­шли полезного применения;

7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;

8) проверка результатов инвентаризации нематериальных ак­тивов в отчетном периоде;

9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным активам.

14.3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

Предмет проверки:

1) проверка реальности и правильности отражения в учете долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий;

2) проверка реальности и правильности отражения в учете краткосрочных финансовых вложений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка отражения финансовых вложений на соответству­ющих балансовых счетах: 06 «Долгосрочные финансовые вложе­ния» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения»;

2) проверка наличия раздельного учета краткосрочных и дол­госрочных финансовых вложений;

3) получение регистров по учету финансовых вложений; анализ их состава; оценка правильности данных, показанных в балансе на конец года, т. е. сравнение учетных регистров с под­тверждающими документами (сертификатами акций, облига­ций, векселей, выписками из реестров акционеров, учреди­тельными договорами, выписками по счетам депо и т.п.); про­верка наличия всех необходимых документов и правильности их оформления;

4) проверка на основе выборки правильности оценки финан­совых вложений; проверка принятия их к учету в сумме фактичес­ки произведенных затрат с уделением внимания особенностям оценки и учета:

государственных ценных бумаг;

акций и паев, не оплаченных полностью;

вложений в акции других организаций, котирующиеся на бир­же или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется (в случае образования резерва под обесценение цен­ных бумаг);

5) проверка учета на соответствующих счетах (08, 06, 58, 48, 80, 81) расходов, связанных с осуществлением и реализацией, погашением и т.п. финансовых вложений, и невключения их в се­бестоимость продукции (за исключением случаев, когда проверяе­мая организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

6) проверка учета вкладов в уставные капиталы других органи­заций; проверка правильности учета операций по передаче в ка­честве вкладов основных средств, товарно-материальных ценнос­тей и прочего имущества организации;

7) оценка правильности отражения в учете предоставленных займов;

8) оценка правильности отражения в учете вкладов (операций по передаче вкладов), предусмотренных договорами простого товарищества (а также договорами о совместной деятельности); проверка соответствия ведения учета операции, связанных с осуществлением совместной деятельности, установленному по­рядку. В случае если проверяемой организации в соответствии с договором поручена проверка бухгалтерского учета общего иму­щества товарищей, следует убедиться в том, что учет указанного имущества осуществляется на отдельном (обособленном) балансе и что данные отдельного баланса в основной баланс организации не включаются;

9) проверка правильности учета операций с государственными ценными бумагами; проверка правильности учета доходов по го­сударственным ценным бумагам за проверяемый период; проверка правильности учета доходов по прочим ценным бумагам за прове­ряемый период (если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов);

10) оценка правильности и своевременности учета доходов от прочих финансовых вложений; оценка правильности включения их в расчет по налогу на прибыль организации;

11) проверка результатов инвентаризации финансовых вложе­ний на конец года;

12) оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений.

14.4. Капитальные вложения

Предмет проверки:

правильность отражения капитальных вло­жений.

Аудиторские процедуры:

1) проверка правильности формирования инвентарной сто­имости объектов основных средств, в которую включаются затра­ты на строительство или приобретение основных средств, работы по монтажу оборудования, транспортные расходы по доставке и заготовительно-складские расходы (в том числе комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономи­ческим организациям), таможенные пошлины и др., прочие рас­ходы по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, а так­же налог на приобретение автотранспортных средств (за исключе­нием случаев получения их в качестве взноса в уставный капитал или по лизингу);

2) оценка правильности учета расходов по уплате процентов по кредитам, использованным на капитальные вложения (процен­ты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, на счет 08 «Капитальные вложения» не относятся, а подлежат списанию на счет);

3) проверка наличия на счете 08 «Капитальные вложения» обособленного учета затрат, в соответствии с законодательством не увеличивающих стоимости основных средств;

4) оценка правильности отражения в учете выполнения работ по строительству объектов хозяйственным способом;

5) оценка правильности формирования инвентарной стоимос­ти нематериальных активов;

6) оценка правильности формирования статьи «Незавершен­ное строительство» бухгалтерского баланса организации.

ГЛАВА 15.

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА

15.1. Производственные запасы и малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы

Предмет проверки:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, ко­торые реально существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов.

Аудиторские процедуры:

1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об организации учета производственных запасов:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета;

применяемые учетные регистры;

организация складского учета;

документальное оформление поступления и расходования ма­териальных запасов;

2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; про­верка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность;

3) проверка на основе выборки правильности оценки поступа­ющих материальных ценностей. На синтетических счетах материа­лы отражают по фактической себестоимости их приобретения (за­готовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определя­ется исходя из затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки), комиссионные воз­награждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономичес­ким организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.