Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 68 из 83)

В качестве учетных цен могут использоваться плановая себесто­имость приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому в учетной политике;

4) проверка на основе выборки правильности:

отражения списания материалов в производство;

определения фактической себестоимости материальных ресур­сов, списываемых в производство;

соответствия используемого метода оценки (по средней себе­стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике;

5) проверка на основе выборки правильности отражения в уче­те реализации сырья, материалов и МБП и определения финансо­вого результата от их реализации;

6) проверка на основе выборки правильности:

оценки поступающих МБП;

отнесения ценностей к МБП;

начисления износа по МБП;

списания МБП.

Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой учетной политике;

7) проверка отражения данными учета и отчетности фактичес­ких остатков производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с результатами инвентаризации материаль­ных ценностей). Проверка правильности их отражения в бухгалтер­ском учете;

8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключения договоров со складскими работ­никами о полной индивидуальной материальной ответственности;

9) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути;

10) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным организациям; отражения в учете данных по этим операциям;

11) проверка на основе выборки правильности учета НДС по материальным ресурсам и МБП;

12) проверка соответствия порядка учета товарно-материаль­ных ценностей, принятых на ответственное хранение, и материа­лов, принятых в переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета и прочими нормативными до­кументами.

15.2. Затраты и себестоимость продукции

Предмет проверки:

1) правильность произведения затрат и отражения их в полном объеме в соответствии с учетной политикой;

2) правильность определения себестоимости.

Аудиторские процедуры:

I. Общие процедуры:

1) получение в ходе устной беседы с персоналом клиента све­дений об организации учета затрат на предприятии:

применяемые методы учета;

используемые счета бухгалтерского учета и порядок отнесения на них тех или иных затрат;

порядок учета и списания на себестоимость продукции обще­хозяйственных расходов;

применяемые учетные регистры;

распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии, «ведущими» затратные счета;

процедуры контроля в цикле расходов;

основные статьи расходов (т.е. имеющие наибольший удельный вес в общем объеме затрат);

2) получение учетных регистров, содержащих записи по каж­дой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу;

3) выборка расходов, понесенных в периоде, с включением в нее крупных сумм, выраженных в рублях и валюте, необычных операций и некоторой части мелких сумм. Выполнение действий, приведенных ниже, применительно к операциям, вошедшим в выборку;

4) сравнение указанных в учетном регистре сумм и месяца, к которому они относятся, с первичными документами - счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.

Проверка наличия у документов всех необходимых реквизитов: наименование документа, дата составления, наименование орга­низации, от имени которой составлен документ, содержание хо­зяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц и их личные подписи;

5) сравнение сумм, указанных в счетах-фактурах, платежных требованиях-поручениях и пр., с суммами платежных документов. Сравнение длительности промежутка между датами платежа, оп­риходования товаров (услуг), получения счета-фактуры;

6) проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально понесены (т. е. к периоду, к которому относится связанная с ними деятельность), путем сравнения данных первичных доку­ментов с бухгалтерскими записями;

7) проверка отнесения затрат на соответствующие счета;

8) проверка санкционирования всех расходов путем ознаком­ления с внутренними документами организации за подписью ге­нерального директора, финансового директора или прочих упол­номоченных сотрудников, регламентирующими политику органи­зации по утверждению расходов;

9) изучение результатов перечисленных процедур на предмет соответствия ведения учета клиентом установленным методикам. Определение с учетом полученных данных объема дополнитель­ных детальных тестов.

II. Детальные тесты по составу затрат

1) проверка при осуществлении организацией нескольких ви­дов деятельности, выпуске продукции нескольких видов, наличия раздельного учета затрат, а также соответствия расходов конкрет­ному виду деятельности (прямые расходы, относящиеся к произ­водству продукции вида А, не должны участвовать в формирова­нии себестоимости продукции вида Б);

2) проверка того, что на затратные счета не относятся и в се­бестоимость продукции не включаются:

расходы, которые в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;

расходы, относящиеся к капитальным вложениям;

расходы, которые должны участвовать в формировании финан­сового результата от реализации основных средств и прочего иму­щества организации и учитываться по дебету счетов 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» (например, расходы, связанные с демонтажем оборудо­вания, - это заработная плата рабочим, взносы на социальное страхование и пр.; комиссия банка по операциям купли-продажи валюты и т.д.). Надлежит следить за этим на всех этапах проверки;

3) проверка аккуратности записи (наличие случайных арифме­тических и прочих ошибок);

4) проверка необычных операций, проводок с нестандартной корреспонденцией счетов;

5) с 1995 г. прибыль организации, исчисленная по стандартам бухгалтерского учета, может существенно отличаться от прибыли, исчисленной для целей налогообложения. Поэтому она должна корректироваться с учетом утвержденных в установленном поряд­ке лимитов, норм и нормативов.

К ним относятся:

расходы на рекламу;

представительские расходы;

расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе учебными учреждениями;

расходы на выплату процентов по кредитам банков;

компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

командировочные расходы.

При наличии в структуре затрат организации указанных расхо­дов аудитор должен убедиться в том, что на затратных счетах ве­дется аналитический учет, позволяющий разделить данные расхо­ды в пределах нормативов и сверх них;

6) проверка документального обоснования указанных расхо­дов;

оценка правильности отнесения на затраты стоимости ремонт­ных работ: наличие необходимой первичной документации, соот­ветствие отражения расходов на ремонт основных фондов в бух­галтерском учете принятой учетной политике;

проверка возможности квалифицировать произведенные затра­ты как ремонт. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)... затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объек­тов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

7) оценка правильности учета расходов будущих периодов. Проверка их своевременного списания (типичная ошибка - еди­новременное списание на себестоимость продукции сумм расхо­дов будущих периодов);

8) при наличии у организации арендованных объектов основ­ных фондов (или их частей) проверка:

соответствия порядка начисления арендной платы в бухгалтер­ском учете порядку, установленному договором;

порядка отражения в учете расходов, обусловленных их содер­жанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арен­додателями);

9) проверка правильности включения сумм износа по основ­ным средствам, нематериальным активам и МБП в себестои­мость продукции (использовать данные, полученные в ходе про­верки по соответствующим разделам). Погашение стоимости ос­новных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения осуществляется за счет собственных источников организации;

10) проверка правильной оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат (использовать данные, полученные в ходе провер­ки по разделу «Учет материальных ценностей»);

11) проверка правильного включения в себестоимость начис­ленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, при­казы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.) и пра­вильного ее учета на соответствующих счетах (использовать дан­ные проверки расчетов с персоналом по оплате труда).

Проверка соответствия прочих выплат работникам предприя­тия, отнесенных на счета учета затрат, Положению о составе зат­рат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

12) оценка правильности отнесения на затраты страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятос­ти, а также прочих налогов и сборов, исчисляемых в процентах от фонда оплаты труда и относимых на себестоимость продук­ции;