Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 51 из 83)

В зависимости от техники расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными.

Простые оценочные значения рассчитываются на основе како­го-либо одного показателя. Например, фонды накопления опреде­ляются на основе фиксированного процента к полученной прибыли или арендная плата, включаемая в издержки отчетного перио­да, определяется в сумме, указанной в договоре.

Сложные оценочные значения рассчитываются на основе не­скольких показателей с использованием специальных прогнозов. Например, оценка возможных потерь от уменьшения стоимости товарно-материальных запасов может потребовать серьезного ана­лиза текущих данных и прогнозирования будущего объема реали­зации. Сложные оценки могут потребовать высокого уровня спе­циальных знаний для расчета.

В зависимости от времени расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными.

Текущие оценочные значения относятся к бухгалтерскому уче­ту и отражаются на счетах бухгалтерского учета с той периодично­стью, с которой ведутся регистры бухгалтерского учета, например начисление резерва на ремонт основных средств.

Отчетные оценочные значения отражаются только при состав­лении бухгалтерской отчетности и до окончания года не прово­дятся, например начисление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Методы расчета оценочных значений должны найти отражение как элемент учетной политики.

Оценочные значения часто рассчитываются в состоянии не­определенности относительно происшедших и возможных собы­тий и опираются на мнение определяющих их экономических субъектов. Поэтому использование оценочных значений в бухгал­терской отчетности увеличивает риск возникновения в ней суще­ственных искажений.

Поэтому аудиторская организация должна получить достаточ­ные аудиторские доказательства того, что оценочные значения являются достоверными в данных обстоятельствах и при необхо­димости содержат соответствующие пояснения. Доказательства, подтверждающие оценочные значения, часто бывают менее убе­дительными и получить их труднее, чем доказательства, подтвер­ждающие другие элементы бухгалтерской отчетности.

При планировании методов, сроков и объема аудиторских про­цедур аудиторская организация должна изучить методы, использу­емые руководством экономического субъекта при расчете оценоч­ных значений. Она может применять один из следующих методов (или их комбинацию):

анализ и проверка процедуры, используемой руководством экономического субъекта для расчета оценочного значения;

использование независимой оценки для сравнения с оценоч­ным значением, подготовленным руководством экономического субъекта;

анализ последующих событий, подтверждающих рассчитанное оценочное значение.

Аудиторская организация может получать доказательства из внешних по отношению к проверяемому экономическому субъек­ту источников, например при проверке расчета возможных потерь от обесценения товарно-материальных ценностей вследствие их устаревания. Исходя из предполагаемого в будущем объема реали­зации, аудитор может помимо проверки внутренних данных (про­шлогодний уровень реализации, имеющиеся заказы и маркетинго­вые тенденции) искать доказательства путем анализа предполага­емого объема реализации по отрасли в целом и анализа рынка. Аналогичным образом при проверке расчета предполагаемых зат­рат на судебные разбирательства и иск аудиторская организация может получать информацию от юридической фирмы, ведущей дела проверяемого экономического субъекта.

Чтобы оценить достаточность оснований для выбора базовой величины расчета оценочного значения, могут использоваться внешние для экономического субъекта данные - например, по­казатели из макроэкономической или отраслевой статистики, темп инфляции, процентные ставки, уровень занятости, предпо­лагаемый рост рынка. В других случаях, когда оцениваются спе­цифические для данного экономического субъекта показатели, расчеты основываются на внутренних данных.

В случае применения сложных оценочных процедур, использу­ющих специальные технологии, аудитору может потребоваться помощь эксперта.

Аудиторская организация может применить метод независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Аудитор вправе и самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формирова­нии оценочного значения. Может быть полезным сравнение оце­ночных значений, используемых в предыдущие периоды, с реаль­ными результатами этих периодов. Например, аудитор может са­мостоятельно, основываясь на имеющихся у него данных, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой вели­чины, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Применяя метод анализа последующих событий, подтвержда­ющих рассчитанное оценочное значение, аудитор может проана­лизировать действия и события, происходящие после окончания аудируемого периода, но до завершения аудита. Такие последу­ющие события могут предоставить аудиторские доказательства правильности или неправильности оценочных значений, рассчи­танных руководством экономического субъекта. Анализ таких действий и событий может снизить или даже свести на нет не­обходимость проверки процедур, используемых руководством экономического субъекта для расчета оценочных значений или использования независимой оценки. Например, падение курса ценных бумаг может подтвердить достоверность начисленного экономическим субъектом в прошлом году резерва.

Аудиторская организация должна сделать окончательный вы­вод о достоверности оценочных значений на основании своего знания деятельности экономического субъекта и соответствия проверяемого оценочного значения другим доказательствам, по­лученным в ходе аудита. Важно определить наличие последующих событий, влияющих на расчет оценочных значений. Те из них, ко­торые могут существенно изменить оценочные значения, прове­ряются.

Аудиторская организация определяет также, насколько разли­чия в оценках отдельных показателей, признанных существенны­ми, имеют сходный характер, вследствие чего они, накапливаясь, могут оказывать существенное воздействие на бухгалтерскую от­четность. В таких случаях оценивается совокупное влияние этих отклонений на бухгалтерскую отчетность.

Неопределенность, сопутствующая оценочным значениям, от­сутствие объективных данных могут привести к невозможности получения достаточно достоверных оценок. В этом случае аудито­ру необходимо отказаться от выражения своего мнения о досто­верности проверяемой бухгалтерской отчетности.

9.5. Прочая информация в документах, содержащих

проаудированную бухгалтерскую отчетность*

* См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Феде­рации «Информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтер­скую отчетность».

Если проаудированная бухгалтерская отчетность экономичес­кого субъекта является частью документа, содержащего помимо этой отчетности прочую информацию, аудиторская организация должна рассмотреть ее на предмет соответствия во всех существен­ных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности.

Документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую от­четность экономического субъекта, может быть предусмотрен за­конодательством или иными нормативными актами либо подго­товлен по инициативе экономического субъекта для предоставле­ния заинтересованным пользователям (кроме документов в электронной форме). Это может быть, в частности, годовой отчет акционерного общества (общества с ограниченной ответственнос­тью) или проспект эмиссии.

Кроме проаудированной бухгалтерской отчетности в таких до­кументах может содержаться:

отчет исполнительного органа экономического субъекта;

характеристика и результаты деятельности общества за отчет­ный год (в годовом отчете акционерного общества);

данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, размещаемых ценных бумагах (в проспекте эмиссии).

При проведении аудита, цель которого - выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудиторская организация не несет ответ­ственности за достоверность прочей информации, присутствующей в документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации, включенной в документ, содержащий проаудированную бухгал­терскую отчетность, не может трактоваться экономическим субъектом, а также заинтересованными пользователями аудиторс­кого заключения о достоверности бухгалтерской отчетности и до­кумента, содержащего проаудированную бухгалтерскую отчет­ность (включая уполномоченные государственные органы), как мнение аудиторской организации о достоверности прочей инфор­мации или документа в целом.

Аудиторская организация должна заблаговременно сообщить руководству экономического субъекта о необходимости своевре­менно предоставить ей прочую информацию для рассмотрения, которая рассматривается, как правило, до даты подписания ауди­торского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если прочая информация не может быть получена до даты под­писания аудиторского заключения, она подлежит рассмотрению сразу после получения ее от экономического субъекта.