Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 71 из 83)

Предмет проверки:

1) ведение учета денежных средств в соответствии с норматив­ными документами;

2) остатки по счетам денежных средств - их реальное сущест­вование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной по­литики.

Аудиторские процедуры:

1) получение перечня банковских счетов и согласование ос­татка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выпис­ками;

2) оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках;

3) проверка порядка ведения учета и документального оформ­ления кассовых операций. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета, а также соблюдения организацией:

требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного постановлением Госбанка СССР от 22.09.93 г. № 40);

лимита хранения наличных денег в кассе;

порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лица­ми, установленный законодательством;

требований Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. «О применении контрольно-кассовых машин при расчетах с населением»;

требований Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и без­наличного денежного обращения»;

4) оценка правильности учета прочих денежных средств, учи­тываемых на бухгалтерских счетах 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

17.3. Кредиторская задолженность

Предмет проверки:

кредиторская задолженность - реальное су­ществование, правильное отражение и представление в отчетнос­ти в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1) определение преимущественного порядка расчетов с креди­торами и основных кредиторов;

2) получение списка кредиторов с указанием сумм задолжен­ности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т. е. проверка наличия соответствую­щих договоров и первичных документов;

3) проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебе­товое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пас­сиве;

4) проверка проведения в конце года инвентаризации креди­торской задолженности;

5) оценка правильности отражения в учете кредиторской за­долженности в иностранной валюте (использовать результаты про­верки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

6) оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате процентов по за­емным средствам, в том числе по кредитам банков;

7) проверка порядка учета авансов, полученных от покупате­лей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодатель­ством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предсто­ящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

8) проверка правильности отражения в учете расчетов с персо­налом по оплате труда; наличия и правильности оформления не­обходимых первичных документов.

Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных законом выплат;

9) проверка правильности отражения в учете расчетов по со­циальному страхованию и обеспечению (следует учесть измене­ния в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, утвердившим Пере­чень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими норматив­ными актами);

10) проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам по­гашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты;

11) оценка правильности формирования статей баланса, со­держащих сведения о кредиторской задолженности.

17.4. Внутрихозяйственные расчеты

Предмет проверки:

внутрихозяйственные расчеты - их правиль­ный учет и отражение в отчетности.

Аудиторские процедуры:

1) получение расшифровки дебиторской и кредиторской за­долженности по расчетам с зависимыми компаниями. Согласова­ние остатков с финансовым отчетом;

2) подтверждение наиболее значительных сумм задолженнос­тей по расчетам с зависимыми компаниями соответствующими документами;

3) проверка правильности и полноты отражения в отчетности внутрихозяйственных расчетов внутри компании (между внутрен­ними подразделениями компании);

4) проверка отражения данных по текущим операциям с до­черними (зависимыми) обществами в активе и пассиве баланса по строкам «Расчеты с дочерними обществами» статей «Расчеты с дебиторами» и «Расчеты с кредиторами». При этом следует учесть, что данные по головной организации и дочерним (зависимым) обществам должны сводиться.

17.5. Налогообложение

Предмет проверки:

1) правильность определения налогооблагаемой базы налогов;

2) правильность расчета налогов;

3) своевременность уплаты налогов;

4) отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инс­пекцией.

Аудиторские процедуры:

Расчеты с бюджетом

Аудит расчетов с бюджетом может быть полностью выделен в самостоятельный раздел (этап) аудиторской проверки организа­ции или осуществлен частично в ходе проверок по другим разде­лам. Например, в ходе проверки по разделу «Выручка от реализа­ции продукции (работ, услуг)» удобно проверить и правильность определения суммы НДС, начисленного с объема реализации продукции, а также правильность расчета налогов, исчисляемых от объема реализации (налог на пользователей автомобильных до­рог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социаль­но-культурной сферы и пр.).

Независимо от организации работ в ходе аудита расчета с бюд­жетом необходимо выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) рассмотрение всех налогов, плательщиком которых является проверяемая организация, с уделеиием особого внимания тем, удельный вес которых наибольший в общей величине уплачивае­мых организацией налогов;

2) ознакомление с актами по результатам проверок организа­ции со стороны налоговой инспекции и перепиской организации с налоговой инспекцией (инспекциями);

3) ознакомление с расчетами по налогам. Проверка соответ­ствия всех сумм, указанных в них, данным бухгалтерского учета;

4) проверка полноты и правильности определения облагаемого оборота;

5) оценка правильности применения ставок налогов и других платежей;

6) проверка обоснованности применения налоговых льгот;

7) оценка правильности ведения бухгалтерского учета по нало­гам; соответствия организации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства;

8) проверка своевременности представления расчетов (декла­раций) по налогам в налоговую инспекцию; своевременности уп­латы налогов и в полном объеме;

9) согласно п. 74 Положения о бухгалтерском учете и отчетнос­ти в Российской Федерации отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

ГЛАВА 18.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВИДЫ АУДИТА

Специальные виды аудита - это экологический аудит (лите­ратура о нем уже появилась в Российской Федерации), операци­онный аудит (его цель -- дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ресурсов, повышению прибыльно­сти и рентабельности деятельности), управленческий аудит, це­новой аудит (проверка обоснованности определения цены на за­каз), налоговый аудит, аудит кризисного предприятия, инвести­ционный аудит, внутренний аудит, аудит в системе проектного финансирования и др. Рассмотрим некоторые из перечисленных видов.

18.1. Аудит в системе проектного финансирования

С развитием рыночных отношений возникает потребность ис­пользовать на практике адекватный инструментарий управления подготовкой, реализацией и эксплуатацией долгосрочных инвес­тиционных проектов с целью максимизации их коммерческой эффективности. В данной главе анализируется использование аудита в контексте объективных требований кредиторов по обес­печению минимизации рисков на всех стадиях жизненного цикла проекта.

Проектное финансирование - сущность и содержание. Любая экономическая система предполагает инвестирование средств в реальное производство. Если в условиях централизованного управ­ления экономикой это во многом обеспечивается за счет государ­ственных ресурсов, то переход к рыночному регулированию хо­зяйства предполагает широкое использование альтернативных ис­точников финансирования капиталовложений. В Методических рекомендациях по оценке эффективности инвестиционных проек­тов и их отбору для финансирования (утверждены Госстроем, Минэкономики, Минфином и Госкомпромом России 31 марта 1994 г. № 7-12/47), являющихся основным нормативно-методическим документом в данной сфере, перечислены такие альтерна­тивные источники финансирования капиталовложений, как кре­диты банков и других институциональных инвесторов (инвестици­онных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фон­дов), ассигнования из фондов поддержки предпринимательства, иностранные инвестиции и др.