Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 73 из 83)

Контроль за расходованием средств на стадии осуществления проекта, в том числе отклонениями фактических затрат от запла­нированных, возможен только на основе аудита - независимой проверки реальных бухгалтерских документов с целью подтверж­дения их достоверности и соответствия принятым стандартам бух­галтерского учета.

Внимание к этой стадии характерно для ряда международных организаций, финансирующих проекты за счет использования ресурсов мирового рынка капиталов в условиях возрастания требований кредиторов к доказательству эффективности таких проектов. Это означает наличие выработанной за многие годы системы осуществления контроля за использованием предостав­ленных займов и принятия мер по обеспечению направления потоков этих средств только на предусмотренные проектами цели.

Очевидно, что сама такая оценка возможна только на основе использования систематизированной объективной информации, в том числе бухгалтерской. Кредитор заинтересован в эффективном использовании ресурсов при выполнении проекта, поэтому ему необходимо располагать точными и своевременными данными, источником которых являются правильно организованные финан­совое управление и бухгалтерская система.

Вот почему Всемирным банком разработано специальное Руко­водство по финансовому учету, отчетности и аудиту, в котором рассмотрены основные моменты деятельности, - своеобразный стандарт для лиц, управляющих подготовкой и реализацией про­ектов.

Разработаны также стандартные процедуры подписания согла­шений о финансовых отчетах и аудите проектов и субъектов, вы­полняющих эти проекты.

Важное значение придается соглашению о бухгалтерских сис­темах, которые будут использоваться при выполнении того или иного проекта (а также о субъектах, ответственных за их разработ­ку и использование). Эти соглашения тщательно обсуждаются в процессе подготовки проекта, при этом в займовом договоре с банком устанавливаются специфические бухгалтерские требова­ния для обеспечения гарантии подотчетности и адекватного фи­нансового руководства проектом.

Такая тщательность проработки необходима для обеспечения гарантии направления ассигнованных средств на цели, предусмот­ренные финансированием, и уделения должного внимания эконо­мии и эффективности. Это делается не только для сохранения бан­ком доступа к источникам капитала, но и для обеспечения макси­мально эффективного использования заемщиком средств, пред­назначенных для разработки, выполнения и эксплуатации проекта. С этой целью с самого начала выполнения проекта необходимо постоянное, адекватное, поддающееся контролю отражение хо­зяйственных операций в соответствии с действующей бухгалтерс­кой практикой.

Банк требует аудита надежности финансовой информации и других соответствующих данных, а также эффективности бухгал­терской системы и контроля данных, используемых при подготов­ке этой информации.

В случае проведения аудита финансовой отчетности банк будет интересовать либо типовой аудит финансовой отчетности реализу­ющей проект организации, либо аудит конкретного проекта.

В первом случае задача аудиторской проверки финансовой от­четности организации - предоставление аудитором заключения о том, составлена ли эта отчетность в соответствии с международ­ными стандартами учета и отчетности.

Составной частью аудита финансовой отчетности, как прави­ло, является проверка системы внутреннего учета и отчетности.

При анализе такой системы в первую очередь определяются эффективность ее разработки и возможность с ее помощью пред­отвратить и выявить ошибки, которые могут существенно повли­ять на финансовые результаты.

Если система контроля эффективна, то можно опираться на нее в целях повышения достоверности финансовой информации. При этом сократится объем работы, так как отпадает необходи­мость сбора информации для проведения проверки достоверности финансовой отчетности.

Основная задача проведения аудиторских проверок финансо­вой отчетности по проекту - определение, должным ли образом представлена такая информация (особенно это касается отчета об источниках и использовании средств как за соответствующий пе­риод, так и нарастающим итогом за весь прошедший период реа­лизации проекта), а также определение правильности расходова­ния средств в соответствии с соглашениями о займах или докла­дом оценочной миссии.

Проведение аудиторской проверки финансовой отчетности по проекту предусматривает и оценку СВК.

Это важно осуществлять, в частности, в связи с тем, что, как правило, займы предполагают оперативное расходование валют­ных средств, связанное с импортом товаров и услуг на основе ре­естра статей и «позитивного списка», утвержденного банком. С другой стороны, банк может составить список тех товаров и услуг, на приобретение которых средства расходоваться не могут («негативный список»). Учет по таким проектам в основном сво­дится к ведению реестра счетов-фактур и соответствующих тамо­женных сертификатов, подтверждающих расходование средств займа. Такой реестр должен покрывать сумму израсходованных средств займа.

Аудит на стадии эксплуатации проекта. Постаудит проекта. Как показывает отечественная практика, уже сегодня многие фи­нансовые структуры, прежде всего банки, вложившие деньги в реальные активы посредством приобретения акций промышлен­ных предприятий (а это одна из форм инвестиционных проектов), ощущают необходимость управления ими, поэтому возникает по­требность использовать известные принципы контроля и оценки эффективности, в том числе аудит результатов проектной дея­тельности.

Главная задача - обеспечить правильную оценку проекта на стадии начала его реализации. Такие исследования называют пост­аудитом. Постаудит позволяет постоянно следить за эффективнос­тью, используя данные бухгалтерского учета и контроля фирмы с целью поддержания инвестиционного процесса.

Последующая оценка (или оценка после завершения проекта) - органическая часть всей работы над проектом; международные организации выделяют эту стадию как самостоятельную, которая проводится по окончании проекта. Цель такой стадии - на основе анализа успехов и недостатков; уже осуществленного проекта с учетом опыта его реализации и эксплуатации провести критичес­кий разбор ошибок, выявить недостатки, выяснить степень дости­жения целей проекта. Полученные данные используются для более тщательной подготовки проектов, только начинающих свой жиз­ненный цикл, что может помочь принятию решений на ранней стадии.

Во Всемирном банке анализируется, как правило, эффектив­ность всех проектов - проведение оценки входит в функции От­дела по оценке деятельности - самостоятельного подразделения под руководством генерального директора, отчитывающегося пе­ред Советом исполнительных директоров Банка.

Ежегодно публикуются отчеты о результатах проверки осуще­ствления проектов. В начале 90-х гг. Всемирный банк опубликовал фундаментальный общий обзор, в котором были рассмотрены все проекты (около 2000), по которым когда-либо проводилась оцен­ка. Данные проекты были одобрены в период с 1958 по 1984 г., а их оценка проводилась с 1974 по 1988 г. В обзоре рассмотрено 1983 проекта с общей суммой инвестиционных затрат 178 млрд. долл. Это главным образом проекты развития, а также ограничен­ное число займов по отдельным программам и реформам эконо­мической политики. Согласно основным выводам обзора 81% рас­смотренных проектов успешно функционировали на момент за­вершения финансирования. Самые высокие показатели были от­мечены в Азии (89%), Европе, на Ближнем Востоке и в Северной Африке (84%), Латинской Америке (81%), самые низкие - в Центральной Африке (70%). Отраслевое распределение показыва­ет, что наиболее эффективные проекты имели место в области энергетики, промышленности и связи (88%), на транспорте, в го­родском развитии и водоснабжении (85%), образовании, социаль­ной сфере, здравоохранении, продовольственных программах и оказании технической помощи (80%), а наименьший успех - в области сельского хозяйства.

Как показали исследования, в подавляющем большинстве слу­чаев небольшая эффективность проектов объясняется сложностью проведения структурно-организационных изменений и реформ, т.е. факторами институционального характера; в ряде случаев ее причинами были неблагоприятные условия макроэкономической среды, а также проблемы финансового характера. Важнейшими факторами являются также правильный выбор технологии, масш­табов и времени осуществления проектов.

В России эффективность проектов обусловлена использованием аудиторскими фирмами опыта зарубежных компаний.

18.2. Финансовый анализ в аудите

Место и роль финансового анализа в аудите. В развитии практи­ки аудита большое значение сыграло разделение интересов раз­личных партнерских групп предприятия (коммерческой организа­ции): интересы администрации предприятия и интересы собствен­ников, акционеров, инвесторов.

Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственни­ка (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответ­ствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обосно­ванности принятия решения по управлению инвестициями: