Мир Знаний

Аудит учебное пособие (стр. 52 из 83)

Руководство экономического субъекта, в отношении бухгал­терской отчетности которого аудиторская организация проводит аудит, обязано создавать ей необходимые условия для своевремен­ного и полного рассмотрения прочей информации.

Если руководство отказывается предоставить прочую информа­цию и документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую отчетность для рассмотрения, то аудиторская организация может рассмотреть вопрос о принятии соответствующих мер.

При необходимости вопросы, связанные с рассмотрением про­чей информации, аудиторская организация включает в письмен­ную информацию аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчет­ности не должно содержать указаний на рассмотрение аудиторс­кой организацией прочей информации, кроме отдельных случаев.

Документ, содержащий проаудированную бухгалтерскую от­четность, включает аудиторское заключение о достоверности этой отчетности, если иное не предусмотрено законодательством и иными нормативными актами.

В случаях, предусмотренных законодательством и иными нор­мативными актами, аудиторская организация делает соответству­ющую отметку на документе, содержащем проаудированную бух­галтерскую отчетность.

Сделанная в любой форме и выраженная любым содержанием отметка аудиторской организации на документе, содержащем проаудированную бухгалтерскую отчетность, означает, что ауди­торская организация рассмотрела прочую информацию на пред­мет ее непротиворечивости во всех существенных аспектах проау­дированной бухгалтерской отчетности.

Если документ содержит проаудированную бухгалтерскую от­четность экономического субъекта за несколько отчетных перио­дов (в том числе отчетность, аудит которой проводила другая аудиторская организация), аудиторская организация должна рас­смотреть новую прочую информацию на предмет ее непротиворе­чивости во всех существенных аспектах проаудированной бухгал­терской отчетности за каждый отчетный период.

Если законодательством или иными нормативными актами предусмотрена отметка на документе, содержащем проаудирован­ную бухгалтерскую отчетность, то такая отметка должна быть сде­лана аудиторской организацией, которая проводит аудит бухгал­терской отчетности за последний по времени отчетный период.

Прочая информация считается непротиворечивой во всех су­щественных аспектах проаудированной бухгалтерской отчетности, если в ней отсутствуют существенные данные, прямо или косвен­но противоречащие сведениям, содержащимся в проаудирован­ной бухгалтерской отчетности или вытекающим из нее.

Рассмотрение аудиторской организацией прочей информации не является аудиторской процедурой, в результате которой могут быть получены аудиторские доказательства.

Если при рассмотрении прочей информации обнаруживается существенное противоречие между прочей информацией и проау­дированной бухгалтерской отчетностью, то аудиторская организа­ция определяет, должна ли быть скорректирована прочая инфор­мация или проаудированная бухгалтерская отчетность, и уведом­ляет руководство экономического субъекта о необходимых корректировках.

Если корректировке подлежит проаудированная бухгалтерская отчетность, но руководство экономического субъекта отказывает­ся от такой корректировки, то аудиторская организация должна рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта услов­но-положительного аудиторского заключения или об отказе в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

Специальный поясняющий параграф в аудиторском заключе­нии о достоверности бухгалтерской отчетности должен раскрывать все существенные противоречия между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью. В аудиторском за­ключении этот параграф помещают после параграфа, выражаю­щего мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Иные меры, которые аудиторская организация может предпри­нять, определяются конкретной ситуацией, характером и суще­ственностью противоречия - это могут быть задержка предостав­ления экономическому субъекту аудиторского заключения о дос­товерности бухгалтерской отчетности, рассмотрение вопроса о расторжении договора об оказании аудиторских услуг, передача вопроса для юридического рассмотрения.

Если при рассмотрении прочей информации в ней обнаружи­вается существенное искажение какого-то факта (неправильное отражение или представление в прочей информации данных, не связанных прямо или косвенно с проаудированной бухгалтерской отчетностью), то аудиторская организация должна обсудить это с руководством экономического субъекта; при наличии разногласий между ними аудиторская организация должна предложить руко­водству экономического субъекта передать данный вопрос на рас­смотрение независимому эксперту или соответствующему третье­му лицу и принять во внимание результаты такого рассмотрения.

Если аудиторская организация рассматривает прочую инфор­мацию после даты подписания аудиторского заключения о досто­верности бухгалтерской отчетности и обнаруживает существенное противоречие между прочей информацией и проаудированной бухгалтерской отчетностью или существенное искажение в прочей информации какого-либо факта, то аудиторская организация ре­шает, надо ли скорректировать прочую информацию или проаудированную бухгалтерскую отчетность.

ГЛАВА 10.

НЕКОТОРЫЕ ПРОЦЕДУРЫ НА ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ СТАДИИ АУДИТА

10.1. Оценка способности экономического субъекта продолжать

свою деятельность*

* См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Феде­рации «Применимость допущения непрерывности деятельности».

В соответствии с действующими правилами бухгалтерского уче­та при формировании учетной политики предполагается, что эко­номический субъект будет продолжать свою деятельность в буду­щем, у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения своей деятельности, и, следова­тельно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

При проведении аудита организация должна учитывать, что бухгалтерская отчетность подготовлена экономическим субъек­том, исходя из допущения непрерывности его деятельности, если сразу не обнаруживается, что имущественное и финансовое поло­жение субъекта вызывает серьезное сомнение относительно воз­можности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следу­ющих за отчетным периодом.

Сомнение в применимости допущения непрерывности деятель­ности может возникнуть у аудиторской организации при рассмот­рении бухгалтерской отчетности этого субъекта или при выполне­нии иных аудиторских процедур.

Если при проведении аудита обнаруживается, что имуществен­ное и финансовое положение экономического субъекта вызывает сомнение в применимости допущения непрерывности его дея­тельности, то аудиторская организация должна получить доста­точные доказательства, подтверждающие или опровергающие та­кое сомнение.

Если в качестве аудиторских процедур анализируются прогнозы денежных потоков, прибыли и др., то аудиторская организа­ция должна:

рассмотреть надежность используемой экономическим субъек­том системы формирования соответствующих данных;

рассмотреть обоснованность принятых экономическим субъек­том допущений;

сопоставить данные прогнозов, сделанных экономическим субъектом на прошлые периоды, с фактическими результатами за те же периоды;

сравнить данные прогнозов на текущий период с достигнуты­ми результатами и т.д.

Примеры аудиторских процедур,

в результате выполнения которых могут быть получены

аудиторские доказательства сомнительности

допущения непрерывности деятельности

экономического субъекта

1. Анализ и обсуждение с управленческим персоналом прогно­зов денежных потоков, прибыли и др. по состоянию на дату, бли­жайшую к дате подписания аудиторского заключения.

2. Рассмотрение событий, произошедших после отчетной даты и влияющих или способных оказать влияние на возможность эко­номического субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

3. Анализ и обсуждение последней (по отношению к дате под­писания аудиторского заключения) промежуточной бухгалтерс­кой отчетности экономического субъекта.

4. Рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов нарушений их.

5. Ознакомление с протоколами общего собрания акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), исполни­тельного органа и т.п. для выявления каких-либо трудностей в фи­нансировании экономического субъекта.

6. Запрос сведений о любых существенных правовых пробле­мах, связанных с деятельностью экономического субъекта.

7. Подтверждения зависимых и независимых (третьих) сторон су­ществования, законности и реальности договоренностей между ними и экономическим субъектом об оказании финансовой поддержки это­му субъекту, а также оценка финансовых возможностей таких сторон предоставить экономическому субъекту дополнительные ресурсы.

8. Рассмотрение положения экономического субъекта в связи с невыполненными заказами.

9. Получение письменных разъяснений, представляемых руко­водством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение по­ложения экономического субъекта: распродажа имущества, заем денежных средств, реструктуризация задолженности, сокращение расходов, увеличение капитала и др.